本章學(xué)習(xí)要求和資源稅概述 第五章 資源稅 本章學(xué)習(xí)要求： 一、資源稅概述 （一）了解資源稅的概念與特點(diǎn) （二）了解資源稅的立法原則 二、納稅人與扣繳義務(wù)人 了解納稅人與扣繳義務(wù)人的規(guī)定 三、征稅范圍 熟悉征稅范圍的具體規(guī)定 四、稅目與稅額 （一）熟悉資源稅稅目 （二）了解資源稅稅額 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）熟悉一般計(jì)稅方法 （二）掌握特殊規(guī)定 六、申報(bào)與繳納 （一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）了解納稅地點(diǎn) （三）了解納稅期限 （四）熟悉代扣代繳的規(guī)定 本章主要以單選、多選為主，也時(shí)常與增值稅結(jié)合出計(jì)算題或綜合分析題，分值大約在10分左右。 本章內(nèi)容 第一節(jié)資源稅概述 一、資源稅的概念 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的。 二、資源稅的特點(diǎn) （一）只對(duì)特定資源征稅 （二）具有受益稅性質(zhì) （三）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn) （四）實(shí)行從量定額征收 三、資源稅的立法原則 普遍征收 級(jí)差調(diào)節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人和征稅范圍 第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人 一、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。 二、扣繳義務(wù)人 以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。 第三節(jié)征稅范圍 一、礦產(chǎn)品 （一）原油 原油系指開采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖等煉制的原油。 （二）天然氣 天然氣系指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 （三）煤炭 煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 （四）其他非金屬礦原礦 （五）黑色金融原礦和憂色金屬原礦 二、鹽： 固體鹽 液體鹽 三、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定 （一）伴生礦－－－以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目 （二）伴采礦 伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn) 伴采礦量小的，在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅 （三）伴選礦：注意對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。 【應(yīng)用舉例】 在資源稅中，關(guān)于伴選礦的稅收政策，下列說(shuō)法正確的是（ ）。 A.以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目 B.伴選礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定單位稅額 C.伴選礦量小的，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額減半繳納資源稅 D.對(duì)從精礦伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅 答案：D 稅目與稅額 第四節(jié)稅目與稅額 一、資源稅的稅目 （一）原油 （二）天然氣 （三）鹽 （四）黑色金屬礦原礦 （五）有色金屬礦原礦――包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、錫礦石、黃金礦石等 （六）煤炭 （七）其他非金屬礦原礦 二、資源稅的稅額 （一） 資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。 1、資源稅稅目稅額明細(xì)表中未列舉名單的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 2、對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40%。 3、對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%。 （二） 稅額確定的依據(jù) 1、依據(jù)應(yīng)稅資源的自然條件和經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素 2、依據(jù)部分資源加工產(chǎn)品的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況 3、依據(jù)鹽類產(chǎn)品的稅負(fù)變化情況 資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額 課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況： （一）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 （二）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，但對(duì)不同產(chǎn)品的具體規(guī)定又有所不同。 二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 （一）未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目產(chǎn)品數(shù)量的納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅 （二）不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量 1、煤炭。連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。 2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦 無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 （三）應(yīng)稅產(chǎn)品劃分不清或不易劃分的 原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 （四）以液體鹽加工固體鹽的 納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅 納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！緫?yīng)用舉例】 1、某銅礦山3月份銷售人選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定單位稅額為每噸元，則該礦山3月份應(yīng)納資源稅稅額為（）。 A．2400元B．8400元 C．12480元 D．36000元 答案：B 解析：2000÷20%××70%=8400（元） 2．某鹽場(chǎng)6月份以自產(chǎn)液體鹽25000噸和外購(gòu)液體鹽5000噸（每噸已繳納資源稅5元），加工固體鹽6000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入300萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該鹽場(chǎng)6月份應(yīng)繳納資源稅為（）。 A．125000元B．155000元 C．180000元D．305000元 答案：B 解析：6000×30－5000×5＝155000 資源稅申報(bào)與繳納 第六節(jié)申報(bào)與繳納 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五點(diǎn)、與增值稅相同，見教材210頁(yè)） 二、納稅地點(diǎn) 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 三、納稅期限 納稅期限為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月 四、代扣代繳 1、適用范圍：除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品 2、代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下： 獨(dú)立礦石、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額計(jì)稅 按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額計(jì)稅 按照收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額計(jì)稅 3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付貨款的當(dāng)天