2017公路造價師管理知識：工程項相關(guān)稅收保險

公路造價師在本部分重點考察了應(yīng)考人員對與工程項有關(guān)的稅收和工程保險的內(nèi)容熟悉程度。考察了對財務(wù)報表的分類、相關(guān)內(nèi)容的了解程度。

一、與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

按照納稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、財產(chǎn)行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類和關(guān)稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。另外，針對其占有的財產(chǎn)和行為，還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。

1.營業(yè)稅

指對工商營利企業(yè)按營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

提供應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)所提供的屬于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽等。

銷售不動產(chǎn)。是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn);以不動產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，也視同銷售不動產(chǎn)。

計稅依據(jù)和稅率

營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，計算公式為：

應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅是指商品價值或價格內(nèi)包含應(yīng)納的此項稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：

1)總承包企業(yè)將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;

2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi);

3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅

4)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對同一行業(yè)實行同一稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率。

國家規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);②殘疾人員個人提供的勞務(wù);③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);④學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未能分別核算營業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

2.所得稅

所得稅是以單位(法人)或個人(自然人)在一定時期內(nèi)的純收入額為征稅對象的各個稅種的總稱。

目前我國的所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

企業(yè)所得稅。

①企業(yè)所得稅的納稅人。實行經(jīng)濟獨立核算的企業(yè)或組織。

②企業(yè)所得稅的課稅對象。企業(yè)所得稅以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征

③稅率。企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。

④企業(yè)所得稅的計算。計算公式如下

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)在納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

收入總額的內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。

準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。其內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營成本，各項期間費用，按規(guī)定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。

準予扣除的項目有如下一些具體規(guī)定：

①向非金融機構(gòu)借款利息在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。

②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。所謂計稅工資，是指在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準。計稅工資由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)定，并報財政部備案。

③納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準予扣除。

④納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、計算扣除。

⑤納稅人的業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、財產(chǎn)清查凈損失、上級管理費等，經(jīng)主管稅務(wù)機構(gòu)審核后準予扣除。

不得扣除的項目包括資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐款，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)是指中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè);外國企業(yè)是指在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率為30%的比例稅率;地方所得稅的稅率為應(yīng)納稅所得額的3%，綜合負擔(dān)率為33%。

3.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是指為籌集城市維護和建設(shè)資金而開征的一種附加稅。城市維護建設(shè)稅的納稅人，是有義務(wù)繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設(shè)稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

4.教育費附加

教育費附加指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費來源而征收的一種附加稅。教育費附加的納稅人，是有義務(wù)納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。附加稅率為3%。

5.房產(chǎn)稅

納稅人

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅

(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房管人或者使用人納稅。

(4)無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

(5)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

.納稅對象

房產(chǎn)稅的納稅是房產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;

計稅依據(jù)和稅率

(1)從價計征。計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，稅率為1。2%。

房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

需要注意的特殊間題：

1)以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅;

①以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，

②以房產(chǎn)聯(lián)營投資不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，

因此，應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

2)融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定

3)新建房屋空調(diào)設(shè)備價值計入房產(chǎn)原值的，并入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

(2)從租計征。計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入，稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。

6.土地增值稅

:納稅人

土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、一中外籍個人等

納稅對象

土地增值稅的納稅對象：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：

(1)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。

(2)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。

(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。

計稅依據(jù)和稅率

(1)計稅依據(jù)。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)。

稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項目包括下列項目：

1)取得土地使用權(quán)支付的金額

①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，是實際

支付的地價款;其他方式取得的，為支付的土地出讓金。

②按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。

2)房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

3)房地產(chǎn)開發(fā)費用;

4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

5)其他扣除項目;

6)舊房及建筑物的評估價格。

二、與工程財務(wù)有關(guān)的保險規(guī)定

公路工程施工中涉及的保險種類很多，主要有工程一切險、第三方責(zé)任險、人身意外險、施工裝備險。

1.工程一切險

(1)投保范圍

承包人應(yīng)以業(yè)主和承包人雙方的名義為本合同工程投保工程一切險和第三方責(zé)任險，保費在投標報價中單獨列出，由業(yè)主負擔(dān)。

所謂工程一切險，是一種綜合性保險，是為永久工程、臨時工程和設(shè)備及已運至施工工地用于永久工程的材料和設(shè)備所投的保險。該項投保從工程開始到竣工移交整個期間的已完工程、在建工程、到達現(xiàn)場的材料、臨時工程、現(xiàn)場的其他財產(chǎn)等任何損失進行保險，也可對在缺陷責(zé)任期內(nèi)由于施工原因造成的已完工程損失保險。

如果承包人不愿投?！耙磺须U”，也可以就承包人的材料、機具裝備、臨時工程、已完工程等分別進行保險，但應(yīng)征得業(yè)主的同意。

(2)保險費率的確定

保險費率同項目的'性質(zhì)(例如一般民用建筑、公路橋梁、工業(yè)建筑、化工裝置、危險物品倉庫等)和項目所在地的地理條件、自然條件以及工期的長短、免賠額的高低等因素有關(guān)，承包人可以就本項目的具體情況與保險公司協(xié)商一個合理的費率。工程一切險的保險額是按合同總價，即工程完成時的價值計算。

(3)物質(zhì)損失的保險責(zé)任與除外責(zé)任。

1)責(zé)任范圍。

①在保險期限內(nèi)，若保險單列明的被保險財產(chǎn)在列明的工地范圍內(nèi)，因發(fā)生除外責(zé)任之外的任何自然災(zāi)害或意外事故造成的物質(zhì)損失，保險人應(yīng)負責(zé)賠償。自然災(zāi)害包括：地震、海嘯、雷電、咫風(fēng)、臺風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現(xiàn)象。意外事故是指不可預(yù)料的以及被保險人無法控制并造成物質(zhì)損失或人身傷亡的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等。

②上述有關(guān)費用包括必要的場地清理費用和專業(yè)費用等，也包括被保險人采取施救措施而支出的合理費用。

2)除外責(zé)任。保險人對以下情況不承擔(dān)賠償責(zé)任

①設(shè)計錯誤引起的損失和費用;

②自然磨損、內(nèi)在或潛在缺陷、物質(zhì)本身變化、自燃、自熱、氧化、銹蝕、滲漏、鼠蟲蛀、大氣(氣候或氣溫)變化、正常水位變化或其他漸變原因造成的被保險財產(chǎn)自損失和費用;

③因原材料缺陷或工藝不善引起的被保險財產(chǎn)本身的損失以及為換置、修理或矯正這點錯誤所支付的費用;

④非外力引起的機械或電氣裝置的本身損失，或施工用機具、設(shè)備、機械裝置失靈造本身損失;

⑤維修保養(yǎng)或正常檢修的費用;

⑥檔案、文件、賬簿、票據(jù)、現(xiàn)金、各種有價證券、圖表資料及包裝物料的損失;

⑦盤點時發(fā)現(xiàn)的短缺;

⑧領(lǐng)有公共運輸行駛執(zhí)照的車輛、船舶等。

(4).第三方責(zé)任險

1)投保范圍

因為工程是在業(yè)主的工程土地范圍內(nèi)進行，如果任何事故造成工地和附近地段第三者人身傷亡和財產(chǎn)損失時，第三者可能要求業(yè)主賠償或提出訴訟，業(yè)主為免除自己的責(zé)任而要求承包人投保這種責(zé)任險。但是，屬于承包人或業(yè)主在工地的財產(chǎn)損失，或其本公司和其他承包人在現(xiàn)場從事與工作有關(guān)的職工的傷亡不屬于第三方責(zé)任險的賠償范圍，而屬于工程一切險和人身意外險的范圍。領(lǐng)有公共交通和運輸用執(zhí)照的車輛事故造成的第三方的損失，也不屬于這項第三方責(zé)任險賠償范圍，他們屬于汽車保險范圍。

2)責(zé)任范圍

①在保險期限內(nèi)，因發(fā)生與承保工程直接相關(guān)的意外事故引起工地內(nèi)及鄰近區(qū)域第三者人身傷亡、疾病或財產(chǎn)損失，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的經(jīng)濟賠償責(zé)任，保險公司負責(zé)賠償。

②對被保險人因上述原因而支付的訴訟費用。

3)除外責(zé)任

①物質(zhì)損失項下或本應(yīng)在該項下予以負責(zé)的損失及各種費用;

②由于震動、移動或減弱支撐而造成的任何財產(chǎn)、土地、建筑物的損失及由此造成的任何人身傷害和物質(zhì)損失;

③下列原因引起的賠償責(zé)任

a.工程所有人、承包商或其他關(guān)系方或他們所雇傭的在工地現(xiàn)場從事與工程有關(guān)工

作的職員、工人以及他們的家庭成員的人身傷亡或疾病;

b.工程所有人、承包商或其他關(guān)系方或他們所雇傭的職員、工人所有的或所照管的、控制的財產(chǎn)發(fā)生的損失

c.領(lǐng)有公共運輸行駛執(zhí)照的車輛、船舶、飛機造成的事故;

d.被保險人根據(jù)與他人的協(xié)議應(yīng)支付的賠償或其他款項。

(5)總除外責(zé)任。保險人對以下各項不承擔(dān)賠償責(zé)任：

1)戰(zhàn)爭、類似戰(zhàn)爭行為、敵對行為、武裝沖突、恐怖活動、?謀反、政變引起的任何、費用和責(zé)任;政府命令或任何公共當(dāng)局的沒收、征用、銷毀或毀壞;罷工、暴動、騷亂引起的任何損失、費用和責(zé)任;

2)被保險人及其代表的故意行為或重大過失引起的任何損失、費用和責(zé)任;

3)核裂變、核聚變、核武器、核材料、核輻射及放射性污染引起的任何損失、費用、責(zé)任;

4)大氣、土地、水污染及其他各種污染引起的任何損失、費用和責(zé)任;

5)工程部分停工或全部停工引起的任何損失、費用和責(zé)任;

6)罰金、延誤、喪失合同及其他后果損失;

7)保險單明細表或有關(guān)條款中規(guī)定的應(yīng)由被保險人自行負擔(dān)的免賠額。