國際司關(guān)于美國注冊會計(jì)師制度介紹如下：一、美國注冊會計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)簡介美國注冊會計(jì)師行業(yè)管理實(shí)行政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合，政府管理部門主要為各州的會計(jì)委員會、美國證券交易委員會，行業(yè)自律組織主要是美國注冊會計(jì)師協(xié)會和各州注冊會計(jì)師協(xié)會。（一）州會計(jì)委員會由于美國是聯(lián)邦管理體制，各州之間的立法和行政管理相互獨(dú)立，各州有具體負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師管理的行政管理機(jī)構(gòu)，即州會計(jì)委員會（State Board of Accountancy，簡稱SBA）。州會計(jì)委員會主席由州長任命。其委員會成員中需要有半數(shù)以上持有注冊會計(jì)師證書，沒有持有證書的也應(yīng)當(dāng)有提供會計(jì)服務(wù)方面的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。州會計(jì)委員會主要職責(zé)包括：有關(guān)會計(jì)管理法規(guī)的實(shí)施；管理注冊會計(jì)師考試；頒發(fā)合格證書；為從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證；頒布有關(guān)注冊會計(jì)師行為或其它實(shí)施法案的管理規(guī)定；負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師的監(jiān)管和處罰。同時(shí)，州會計(jì)委員會可以代表州政府進(jìn)行起訴或者應(yīng)訴。為了促進(jìn)美國注冊會計(jì)師管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在美國注冊會計(jì)師協(xié)會的推動下，各州會計(jì)委員會成立了州會計(jì)委員會全國聯(lián)合會（NASBA）。州會計(jì)委員會全國聯(lián)合會是一個(gè)協(xié)調(diào)組織，其主要職責(zé)是致力于推進(jìn)全國55個(gè)州會計(jì)委員會提供有效的工作，監(jiān)督全美國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試和證書的發(fā)放，研究與會計(jì)監(jiān)督相關(guān)的問題并提供有效的建議等。（二）美國證券交易監(jiān)督委員會美國證券交易監(jiān)督委員會(U.S Securities and Exchange Commission，簡稱SEC，以下簡稱美國證監(jiān)會)根據(jù)《1933年證券法案》和《1934年證券交易法案》成立。其委員由美國總統(tǒng)在參議院的建議和批準(zhǔn)下任命，任期5年。美國證監(jiān)會的主要職責(zé)是監(jiān)督證券市場和保護(hù)投資者利益。其對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理主要涉及注冊會計(jì)師及事務(wù)所對上市公司的審計(jì)案件的調(diào)查并做出相應(yīng)的處罰。2002年薩班斯法案出臺后，美國成立了公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡稱PCAOB）,公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員是非盈利法人組織，受美國證監(jiān)會監(jiān)督。公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員的經(jīng)費(fèi)來源主要為上市公司繳納的年費(fèi)及向其注冊的會計(jì)師事務(wù)所繳納的注冊費(fèi)和年費(fèi)。其主要職責(zé)是對從事證券市場審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年檢；對相關(guān)案件進(jìn)行調(diào)查和處罰；對從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所登記注冊；制定審計(jì)準(zhǔn)則等。（三）美國注冊會計(jì)師協(xié)會美國注冊會計(jì)師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accounting,簡稱AICPA）成立于1887年，是美國注冊會計(jì)師的自律組織，其會員為美國注冊會計(jì)師。美國注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)有理事會，下設(shè)會計(jì)及檢查服務(wù)委員會、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會、同業(yè)互查委員會、審計(jì)準(zhǔn)則委員會、考試委員會、后續(xù)教育委員會、信息技術(shù)委員會、咨詢服務(wù)委員會、個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃委員會、私營公司業(yè)務(wù)委員會、執(zhí)業(yè)道德委員會、證券業(yè)務(wù)委員會以及稅務(wù)業(yè)務(wù)委員會等。美國注冊會計(jì)師協(xié)會的主要職責(zé)包括：為會員提供服務(wù)；制訂審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則；督促準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施；組織注冊會計(jì)師考試；組織同業(yè)互查；實(shí)施行業(yè)懲戒等。美國各州也有州注冊會計(jì)師協(xié)會，是本州的注冊會計(jì)師的自律組織。州注冊會計(jì)師協(xié)會不是美國注冊會計(jì)師協(xié)會的分會，但與美國注冊會計(jì)師協(xié)會開展合作，尤其是組織注冊會計(jì)師的考試以及相關(guān)的監(jiān)督檢查等。二、美國統(tǒng)一會計(jì)師法（一）美國注冊會計(jì)師法的發(fā)展歷史1896年，美國紐約州的立法部門通過了美國第一部確立注冊會計(jì)師制度的法律，從而奠定了美國其他各州后來管理注冊會計(jì)師職業(yè)的基礎(chǔ)。1916年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會的前身，即美國會計(jì)師協(xié)會頒布了美國第一個(gè)規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的范本法案。1980年4月，美國會計(jì)委員會全國聯(lián)合會頒布了一項(xiàng)注冊會計(jì)師范本法，反映了數(shù)年來制定的立法政策。由于美國會計(jì)委員會全國聯(lián)合會的成員是各州會計(jì)委員會，負(fù)責(zé)實(shí)施現(xiàn)行法律，并向州立法機(jī)構(gòu)提出建議，因此美國會計(jì)委員會全國聯(lián)合會制定與注冊會計(jì)師相關(guān)的法律政策比較合適，宜得到各方認(rèn)可并作為參照。1983年1月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會和美國會計(jì)委員會全國聯(lián)合會共同成立了一個(gè)委員會研究制定了一項(xiàng)新的注冊會計(jì)師范本法案，即1984年統(tǒng)一會計(jì)師法。該法是一項(xiàng)具有前瞻性的法案，它不但得到了注冊會計(jì)師行業(yè)、也得到了社會公眾的支持。后來該法經(jīng)過多次修改后，更名為“統(tǒng)一會計(jì)師法案”。統(tǒng)一會計(jì)師法案的立法意圖在于實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，其中最根本的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會計(jì)師制度的統(tǒng)一、通用與規(guī)范。同時(shí)，具體條款也將盡力體現(xiàn)對公眾利益的保護(hù)和促進(jìn)注冊會計(jì)師專業(yè)水平的提高。由于美國各州有獨(dú)立立法權(quán)，其有關(guān)會計(jì)師法中，對注冊會計(jì)師的注冊標(biāo)準(zhǔn)、互惠、臨時(shí)執(zhí)業(yè)等的規(guī)定并不統(tǒng)一，因此給注冊會計(jì)師的跨州執(zhí)業(yè)和流動造成了障礙。通過統(tǒng)一會計(jì)師法案，盡可能消除各州會計(jì)師中的不同規(guī)定和障礙，從而使注冊會計(jì)師能在相同的立法環(huán)境下開展工作，同時(shí)還將促進(jìn)跨國執(zhí)業(yè)。（二）統(tǒng)一會計(jì)師法立法原則統(tǒng)一會計(jì)師的立法堅(jiān)持了兩個(gè)最基本原則，一是保護(hù)公眾利益原則；二是統(tǒng)一原則。1．保護(hù)公眾利益的原則。統(tǒng)一會計(jì)師法要求，管理法規(guī)必須考慮對公共健康、安全與財(cái)產(chǎn)加以保護(hù)，對注冊會計(jì)師法的法規(guī)規(guī)定中，只有充分考慮公眾利益才能體現(xiàn)公正。在立法中，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是對從事要求較高技能業(yè)務(wù)的個(gè)人和單位提供合理的勝任保證。法案中規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)只能由取得注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的人員執(zhí)行。二是關(guān)于注冊會計(jì)師應(yīng)具備的勝任能力，防止欺騙公眾。法案中要求注冊會計(jì)師人員必須具備使所提供的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告具有足夠的法律保證效力的最低業(yè)務(wù)水平，即只有注冊會計(jì)師才能從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)，同時(shí)注冊會計(jì)師必須具備良好職業(yè)素質(zhì)，特別應(yīng)該具有相當(dāng)豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并且要通過嚴(yán)格的考試與職業(yè)教育。為了保證公眾利益不受欺騙行為的損害，對從事審計(jì)工作的人員的行為也必須做出必要的限定。同時(shí)，要求非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師和執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師都必須接受繼續(xù)教育。2．統(tǒng)一原則。由于注冊會計(jì)師服務(wù)的對象很多是跨州公司，因此，絕大部分的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)，具有跨州性特點(diǎn)，統(tǒng)一注冊會計(jì)師法必須保證注冊會計(jì)師能夠自由地在各州之間流動，要求各州制定統(tǒng)一的頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照標(biāo)準(zhǔn)，并且保證注冊會計(jì)師只受一種行業(yè)法規(guī)管轄權(quán)的規(guī)范。統(tǒng)一注冊會計(jì)師法案應(yīng)該是全美國注冊會計(jì)師行為規(guī)范的唯一標(biāo)準(zhǔn)，所有各州和管轄區(qū)域都應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一會計(jì)師法案，以便各州在其會計(jì)法規(guī)中取得一致。同時(shí)，由于國際業(yè)務(wù)的開展，也必須促使注冊會計(jì)師職業(yè)放眼于全世界。（三）統(tǒng)一會計(jì)師法案規(guī)定的主要內(nèi)容統(tǒng)一會計(jì)師法案在立法條款中始終貫穿著上述立法原則。其主要內(nèi)容有：1、明確需要持有許可的會計(jì)服務(wù)內(nèi)容。主要包括：對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具意見；在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告；對財(cái)務(wù)報(bào)表編制后以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告。任何已注冊或沒有注冊的人員都可以從事上述業(yè)務(wù)以外的其他會計(jì)服務(wù)，如稅務(wù)服務(wù)、管理建議服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。2、明確從事審計(jì)工作的個(gè)人和公司必須持有管理部門頒發(fā)的許可證。主要包括注冊會計(jì)師證書的使用與更新，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的許可證書的取得與延期等。同時(shí)規(guī)定注冊會計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須受到其他有關(guān)會計(jì)管理法規(guī)的管轄。3、明確禁止沒有取得注冊會計(jì)師資格的人或公司以注冊會計(jì)師的名義或者其他會導(dǎo)致公眾對注冊會計(jì)師資格產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識的情形。4、明確授權(quán)各州的會計(jì)委員會具體執(zhí)行統(tǒng)一會計(jì)師法案中有關(guān)管理情形，包括注冊會計(jì)師考試，頒發(fā)合格證書，給從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證，頒布管理注冊會計(jì)師行為或者其它法案的管理規(guī)定，以及負(fù)責(zé)監(jiān)督和處分等。5、明確規(guī)定了申請注冊會計(jì)師資格、審查申請人的專業(yè)水平和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，以及對注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)及資格證書的延期等事項(xiàng)和程序。6、明確了其他一些具體事項(xiàng)，如事務(wù)所的組織形式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、傭金、保密事項(xiàng)等。三、美國注冊會計(jì)師的管理美國會計(jì)師分為三種，一種是政府部門會計(jì)，如聯(lián)邦政府部門會計(jì)、州和地方政府部門會計(jì)、大學(xué)研究機(jī)構(gòu)會計(jì)研究人員；第二種是私營部門會計(jì)，如一般公司部門的會計(jì)和從事會計(jì)公司的會計(jì)人員；第三種是公共會計(jì)師，即注冊會計(jì)師。對于前兩種會計(jì)人員，只需要具備相應(yīng)的會計(jì)知識學(xué)習(xí)，由會計(jì)使用單位任用，不需要政府頒發(fā)的特別執(zhí)照，但對于注冊會計(jì)師，由于其職業(yè)與公眾利益相關(guān)，因此需要進(jìn)行考試，頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照，并對于執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督管理。（一）注冊會計(jì)師考試1、報(bào)考注冊會計(jì)師考試的條件。報(bào)考注冊會計(jì)師考試應(yīng)當(dāng)具備所在州法律所規(guī)定的條件，一般為有150學(xué)時(shí)的學(xué)院教育，這些課程必須與商法、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、審計(jì)、聯(lián)邦稅法以及其他與會計(jì)相關(guān)；獲得本科以上學(xué)歷。有些州對會計(jì)課程會有額外的規(guī)定，如華盛頓州需要有24個(gè)特定會計(jì)學(xué)課程的學(xué)分；紐約州需要學(xué)過特定的大學(xué)會計(jì)課程；弗吉尼亞州要求有不少于24個(gè)學(xué)分的大學(xué)特定會計(jì)學(xué)課程，不少于24個(gè)學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，但會計(jì)理論或者初級會計(jì)不能計(jì)入上述48個(gè)學(xué)分中；馬里蘭州規(guī)定有不少于27個(gè)學(xué)分的大學(xué)會計(jì)課程，不少于21個(gè)學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，不少于3個(gè)學(xué)分的倫理道德課程等。2、注冊會計(jì)師考試。美國注冊會計(jì)師考試一年進(jìn)行四次，考生可以按照自己的計(jì)劃安排考試?？忌Y格由各州會計(jì)委員會具體審定。自2004年以來，美國注冊會計(jì)師考試采用計(jì)算機(jī)考試。美國注冊會計(jì)師考試共分為四科。一是審計(jì)和鑒證，考試時(shí)間為4個(gè)小時(shí)。主要考核與審計(jì)工作相關(guān)的準(zhǔn)則的運(yùn)用。二是商業(yè)環(huán)境及理論，考試時(shí)間為3個(gè)小時(shí)。主要考核公司治理結(jié)構(gòu)以及與公司運(yùn)營管理中相關(guān)的財(cái)務(wù)、信息、戰(zhàn)略管理等。三是財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告，考試時(shí)間為4小時(shí)。主要考核財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則的運(yùn)用。四是法律法規(guī)，考試時(shí)間為3小時(shí)。主要考核商法、稅法、資產(chǎn)并購以及與專業(yè)相關(guān)的道德準(zhǔn)則和法律責(zé)任。（二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書申請美國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書，即注冊會計(jì)師執(zhí)照（CPA License Permit）由各州會計(jì)委員會頒發(fā)。申請人在通過了全部四科考試后，還不能申請執(zhí)業(yè)資格證書，而是在滿足證書所在州的相關(guān)要求才能申請取得，一般要求至少有1-2年在會計(jì)師事務(wù)所或類似機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)，并需要由有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師認(rèn)證簽字。有些州還要求參加倫理道德考試并合格。申請人只有滿足這些條件后，才能向州會計(jì)委員會申請獲得執(zhí)業(yè)資格，成為美國注冊會計(jì)師。（三）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書更新和注冊會計(jì)師后續(xù)教育取得美國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書后還必須按照所在州會計(jì)委員會的要求對執(zhí)業(yè)資格證書定期更新，更新周期一般為2-3年。由所在州會計(jì)委員會對注冊會計(jì)師的有關(guān)情況進(jìn)行審查，如果在執(zhí)業(yè)活動中沒有出現(xiàn)違法違規(guī)情況，在滿足后續(xù)教育的要求后予以更新。注冊會計(jì)師必須按照所在州的規(guī)定參加后續(xù)教育。一般要求在三年內(nèi)完成120個(gè)學(xué)時(shí)的后續(xù)教育課程，且每年不得少于20個(gè)學(xué)時(shí)。有些州會將后續(xù)教育期限縮短為兩年，即兩年內(nèi)完成80個(gè)學(xué)時(shí)的后續(xù)教育課程。后續(xù)教育課程主要包括與會計(jì)、商業(yè)、倫理和法律相關(guān)的課程，可以參加網(wǎng)絡(luò)授課或者培訓(xùn)班等。（四）注冊會計(jì)師的監(jiān)督管理美國各州會計(jì)委員會根據(jù)法律授權(quán)對注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)管。1．通過許可證的頒發(fā)與更新進(jìn)行監(jiān)督。在頒發(fā)許可證時(shí)，州會計(jì)委員會對通過考試的申請人的相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，主要審查申請人的學(xué)歷教育及工作經(jīng)歷。在對許可證更新申請進(jìn)行審查時(shí)，主要審查注冊會計(jì)師從業(yè)的基本情況以及參加后續(xù)教育情況。2．通過調(diào)查有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督管理。州會計(jì)委員會接到有關(guān)注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所違法行為的舉報(bào)后，啟動相關(guān)調(diào)查程序，州會計(jì)委員會可以自行調(diào)查，也可委托相關(guān)的人員或組織進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)責(zé)任人員及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰，并根據(jù)情況代表州政府起訴當(dāng)事人或事務(wù)所。3．對于違法行為，除了訴諸相關(guān)法律，由法官作最后的裁決外，州會計(jì)委員會也有相應(yīng)的處罰權(quán)力，如對于取得證書或者執(zhí)業(yè)許可證過程中有欺詐行為，受到其他州或聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的處理處罰或其他違法行為，州會計(jì)委員會有權(quán)處以一定數(shù)額的罰款，禁止執(zhí)業(yè)，撤銷證書、許可資格或者中止登記等。州會計(jì)委員會的處理處罰措施應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知當(dāng)事人，并舉行聽證會。除了州會計(jì)委員會外，美國注冊會計(jì)師協(xié)會和州注冊會計(jì)師協(xié)會也通過行業(yè)自律形式，主要是開展同業(yè)互查等形式對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查。