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目前會計界將“購買成本小于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額”理解為負(fù)商譽，那么形成負(fù)商譽的原因何在呢？筆者認(rèn)為主要有以下幾點： 這種觀點認(rèn)為，購買企業(yè)以低于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的價格完成兼并，對購買企業(yè)來說無疑是獲得了一種利得，即購買企業(yè)以較少的資金換來了較多的凈資產(chǎn)，這個差額是進行資產(chǎn)交易過程中的節(jié)約，是一種利得。有人主張將這一利得作為一項遞延收益，并分期進行攤銷。這種觀點實際上是將負(fù)商譽理解為投資的折價，并采用與一般的股票投資和債券投資相同的會計處理方法。這種觀點較好地反映了由于購買企業(yè)存在的隱性負(fù)債、非公平交易等原因形成的負(fù)商譽。但是，將負(fù)商譽作為遞延收益，分期攤?cè)敫髌谑找妫貙⑹垢髌诘氖找婵傤~增加，導(dǎo)致財務(wù)報表的使用者產(chǎn)生盲目樂觀，也為企業(yè)的管理者人為地調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造了便利，同時還會使企業(yè)在未來沒有現(xiàn)金流入的情況下，增加企業(yè)的稅負(fù)。此外，根據(jù)負(fù)商譽利得分期攤銷所產(chǎn)生的會計信息是否有用，未攤銷遞延收益的性質(zhì)是什么，在會計報表中是作為負(fù)債項目列示還是作為所有者權(quán)益項目列示等問題，還存在很大的爭議，這些都可能降低會計信息的可理解性。
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具體問題具體分析。
1、如果兩次投資都產(chǎn)生正商譽，那么無可厚非，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。
2、如果兩次投資都產(chǎn)生負(fù)商譽，那么第二次投資時直接將產(chǎn)生的負(fù)商譽確認(rèn)為營業(yè)外收入，對于第一次投資進行追溯調(diào)整時，將其產(chǎn)生的負(fù)商譽通過留存收益反映；
3、如果第一次投資產(chǎn)生正商譽，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽，則第二次投資時確認(rèn)的營業(yè)外收入也應(yīng)該是綜合考慮后確定的，對于第一次投資進行追溯調(diào)整時，由于產(chǎn)生的正商譽，所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如果是負(fù)的，確認(rèn)為營業(yè)外收入
借：長期股權(quán)投資
貸：營業(yè)外收入
4、如果第一次投資產(chǎn)生負(fù)商譽，第二次投資產(chǎn)生正商譽，則第二次投資時直接將產(chǎn)生的正商譽不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；但是在對第一次進行追溯調(diào)整時，需要將第一次投資產(chǎn)生的負(fù)商譽通過留存收益反映，這時就需要綜合考慮第二次的正商譽的反向影響，應(yīng)該用負(fù)商譽-正商譽=負(fù)商譽余額，將這個余額調(diào)整留存收益。即：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積 未分配利潤
確認(rèn)為負(fù)債
第三種會計處理方法是將負(fù)商譽確定為負(fù)債。在被并購企業(yè)經(jīng)營不善等不利因素出現(xiàn)時，會導(dǎo)致未來經(jīng)濟收益的減少，以低于公允價值的價格購買企業(yè)正是對未來經(jīng)濟收益減少的補償；
因此，負(fù)商譽基本符合負(fù)債概念和特征，并可在并購的時候根據(jù)具體原因列為各種負(fù)債項目，如應(yīng)付下崗職工安置費等，當(dāng)發(fā)生相應(yīng)費用時，就用該項目沖抵負(fù)商譽，直至所剩下的負(fù)商譽為零。
采用該觀點的會計處理中對交易成本低于被并購企業(yè)公允價值差額處理方法是將其處理為隱性負(fù)債科目增加，并標(biāo)為負(fù)商譽。當(dāng)發(fā)生相關(guān)費用時，負(fù)商譽抵扣費用；
即記入“隱性負(fù)債——負(fù)商譽”。但是，確定為負(fù)債只是考慮了購買成本低于公允價值差額中隱性負(fù)債部分，沒有考慮資產(chǎn)公允價值高估的部分和負(fù)商譽部分，這樣會高估資產(chǎn)和負(fù)債，最重要的是沒有考慮對負(fù)商譽未來經(jīng)營業(yè)績的影響，所以并不合理。
參考資料來源：百度百科-負(fù)商譽會計
xiaoxiao765
正商譽就是我們常說的商譽。商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。 負(fù)商譽與商譽相對，它是購買企業(yè)投資成本低于被企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。形成負(fù)商譽的原因與形成商譽的原因正好相反。在實務(wù)中，負(fù)商譽的出現(xiàn)往往是因為被并企業(yè)存在一些賬面上未能表態(tài)的不利因素，如企業(yè)已出現(xiàn)經(jīng)營不善的端倪，已存在許多不良的社會影響或經(jīng)營活動，導(dǎo)致以后各項利潤下降，現(xiàn)金流入減少，從而使合并雙方的成本交價格低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值。
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