個(gè)人認(rèn)為： 納稅所得稅與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異納稅所得稅與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間產(chǎn)生的差異，就其性質(zhì)和產(chǎn)生原因的不同可分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類(lèi)。1．永久性差異永久性差異是指企業(yè)一個(gè)時(shí)期的納稅所得額和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于稅收與會(huì)計(jì)在計(jì)算其收益或所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所造成的。如《所得稅條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為支出從中扣除，但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出的范疇，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)予以扣除，這樣，二者之間就產(chǎn)生了差異。永久性差異有以下幾種情形：(1)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理，由于會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)與稅收上的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，某些收入會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(當(dāng)期損益)。而稅收上則不作為納稅所得。如《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入不計(jì)入納稅所得，不交納所得稅；而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入的處理，不計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入，需要交納所得稅。某些收入，稅收上需要計(jì)入納稅所得，會(huì)計(jì)上不計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅產(chǎn)成品、自制半成品，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品對(duì)外投資，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品無(wú)償贈(zèng)送他人等，在稅收上要求視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)售收入，計(jì)入納稅所得；而在會(huì)計(jì)核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益。(3)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不予扣除或只能按比例扣除。由于會(huì)計(jì)上對(duì)于費(fèi)用或支出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅收上不完全一致，某些費(fèi)用或支出可以從當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)則不能扣除或不能全部扣除。如，各種贊助費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中作為當(dāng)期支出，在損益中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)，則不得扣除。其他主要包括：1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。2)各項(xiàng)稅收的滯納金，罰金和罰款。3)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出中高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)，同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。4)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分。5)按工資總額的一定比例計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的部分。6)超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3％的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)中超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。8)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金。9)超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3％的主管行政部門(mén)的管理費(fèi)。10)稅法規(guī)定的其他情形。2．時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額在本年度發(fā)生，但在以后的一期或若干期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得中口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的，如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收款的當(dāng)天”，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)不一致。再如企業(yè)的某些固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上規(guī)定其經(jīng)濟(jì)使用壽命為10年，如果按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。而國(guó)家出于鼓勵(lì)投資，從而刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、就業(yè)的增加、擴(kuò)大稅源等目的，在稅收上規(guī)定企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法。假設(shè)上述固定資產(chǎn)在稅收上規(guī)定其使用期限為五年，接直線(xiàn)法計(jì)提折舊，每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得之間產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。時(shí)間性差異的影響，可能造成某一特定時(shí)期內(nèi)計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和計(jì)入納稅所得的金額不同，但最終的總金額是一致的。上述兩種差異，對(duì)同一企業(yè)來(lái)說(shuō)，既可單獨(dú)發(fā)生亦可同時(shí)發(fā)生。盡管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算與納稅所得的計(jì)算之間有差異，但是會(huì)計(jì)核算中計(jì)算出的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算納稅所得的主要依據(jù)，計(jì)算納稅所得是以會(huì)計(jì)計(jì)算出的稅前利潤(rùn)為前提的，納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系，可用下列公式表示：納稅所得＝利潤(rùn)總額＋稅收調(diào)整項(xiàng)目金額式中，“稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”為上述永久性差異金額和時(shí)間性差異金額之和。