會(huì)計(jì)記賬發(fā)展進(jìn)程
bigsunsun001
永遠(yuǎn)幸福66
自學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)以來(lái)，主要精力都放在了理論與實(shí)踐的研究上，對(duì)于會(huì)計(jì)的發(fā)展史始終沒(méi)有去很認(rèn)真的了解下，今天突然有興致就在網(wǎng)絡(luò)上搜了一下，簡(jiǎn)單整理了和大家分享下~~1.古代會(huì)計(jì)發(fā)展階段：文明古國(guó)，如中國(guó)、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)基本上只是些簡(jiǎn)單的記錄，復(fù)式記賬也還未出現(xiàn)，是會(huì)計(jì)的雛形。2.近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段：一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式薄記形成前后。1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理?！@是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。工業(yè)化革命后，會(huì)計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。PS：1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段：“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。此外，管理會(huì)計(jì)也從傳統(tǒng)、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展階段同大多數(shù)國(guó)家一致，分為三個(gè)階段，分別是：原始記錄計(jì)量、單式簿記和復(fù)式簿記。大約在西周王朝前后，我國(guó)進(jìn)入了單式簿記階段。 我國(guó)《周禮》中有會(huì)計(jì)官職的設(shè)置，如“司會(huì)”，掌管國(guó)家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊(cè)”，即“舊管+新收=開除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。進(jìn)入12世紀(jì)后，南宋設(shè)置了“審計(jì)院”，明朝時(shí)又出現(xiàn)“都察院制度”、財(cái)物出納印信勘合制度、黃冊(cè)制度，還有繼承兩宋之制所實(shí)行的《會(huì)計(jì)錄》編纂制度與錢糧“四柱清冊(cè)”編報(bào)制度等都是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一次又一次的突破。與此同時(shí)，在公元1O世紀(jì)至15世紀(jì)中葉，隨著封建經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本經(jīng)濟(jì)萌芽在沿海地區(qū)的出現(xiàn)，中國(guó)的民間會(huì)計(jì)也有了一定發(fā)展。以“四柱結(jié)算法”為核心的中式會(huì)計(jì)的方法體系建立完善，并且賬房組織制度已經(jīng)形成，故中式會(huì)計(jì)在當(dāng)時(shí)世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上占有一定地位。明末清初還出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬法”和“天地合賬法”等記賬方法。但是，從15世紀(jì)中葉起，中國(guó)在會(huì)計(jì)方面的發(fā)展開始落后于西方國(guó)家，會(huì)計(jì)的發(fā)展向著西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)地位的方向發(fā)展。新中國(guó)建立后，特別是改革開放以后，中國(guó)的會(huì)計(jì)在吸收西方會(huì)計(jì)精華的同時(shí)，自身取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，會(huì)計(jì)相關(guān)制度不斷的完善，2009年1月1日起實(shí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，說(shuō)明中國(guó)在會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面又有了進(jìn)一步的提高！
RedWeiPrincess
古代會(huì)計(jì)階段文明古國(guó)如中國(guó)、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。后來(lái)，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報(bào)。我國(guó)《周禮》中有會(huì)計(jì)官職的設(shè)置，如“司會(huì)”，掌管國(guó)家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊(cè)”，即“舊管+新收=開除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近 代 會(huì) 計(jì) 一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理?！@是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。%人們稱我為“會(huì)計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable -->#復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等工業(yè)化革命后，會(huì)計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財(cái)產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)一次性沖銷，或者將耐用財(cái)產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過(guò)盤存估價(jià)增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，人們逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無(wú)法正確地確定盈虧，因此長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)采取一定的方式進(jìn)行分?jǐn)?，“折舊”概念便應(yīng)運(yùn)而生了。2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營(yíng)者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對(duì)外披露的重要報(bào)表之一。 3.成本會(huì)計(jì) 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)的制造費(fèi)用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對(duì)成本會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)提供了契機(jī)。最終，以存貨的計(jì)價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)核算方法。4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度 所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對(duì)立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對(duì)稱，使得所有者（可能并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)）對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。現(xiàn) 代 會(huì) 計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。#公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即 （1）利潤(rùn)必須實(shí)現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購(gòu)前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示： （5）庫(kù)藏股股利不得作為收益： （6）捐贈(zèng)資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會(huì)開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會(huì)計(jì)系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會(huì)（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（CAP）、“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”（APB）以及現(xiàn)在的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來(lái)，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。%會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展除了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)外，新的會(huì)計(jì)分支——管理會(huì)計(jì)逐步形成與發(fā)展。早期的管理會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會(huì)計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，過(guò)渡到以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體、把決策會(huì)計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。另一個(gè)重大的發(fā)展是會(huì)計(jì)研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會(huì)計(jì)研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實(shí)證會(huì)計(jì)研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實(shí)現(xiàn)了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會(huì)計(jì)理論體系的邏輯一致性，也能使會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
rememeber24
建國(guó)初期，經(jīng)濟(jì)建設(shè)百?gòu)U待興，為適應(yīng)時(shí)代要求，中央合作事業(yè)管理局按中央人民政府政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)財(cái)經(jīng)計(jì)字第1033號(hào)訓(xùn)令的要求，從1950年7月以有關(guān)大區(qū)合作社的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)擬編了《各級(jí)合作總社會(huì)計(jì)制度》，并于同年12月頒發(fā)，1951年1月1日起執(zhí)行，它在會(huì)計(jì)事務(wù)處理原則、資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算形式以及會(huì)計(jì)報(bào)表等六個(gè)方面作出了統(tǒng)一規(guī)定，其中明確規(guī)定了采用“單一科目傳票制”。全國(guó)合作總社又于1952年7月頒發(fā)了“聯(lián)合社”、“城市消費(fèi)合作社”、“農(nóng)村供銷合作社”3個(gè)會(huì)計(jì)制度。其中《農(nóng)村供銷合作社會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)編》（以下簡(jiǎn)稱《簡(jiǎn)編》）規(guī)定，從1953年1月1日起執(zhí)行，并明確規(guī)定執(zhí)行《簡(jiǎn)編》的小型基層社一律采用“日記賬制”，即不編制傳票，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，根據(jù)日記賬登記總賬、分賬及備查簿。后又于1953年、1954年分別制訂過(guò)基層社和聯(lián)合社兩個(gè)“過(guò)渡期間修正補(bǔ)充規(guī)定”及縣以上和基層供銷合作社會(huì)計(jì)制度的總則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)修訂本，分別于1953年第四季度和1955年1月1日起執(zhí)行。在這期間，簡(jiǎn)易核算是這一時(shí)期的時(shí)代要求，除發(fā)達(dá)地區(qū)外，全國(guó)的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平尚處在初級(jí)階段，具體工作尚在邊工作、邊學(xué)習(xí)的練兵期，所以還沒(méi)有真正意義上的記賬憑證，僅以傳票傳遞甚至不做傳票，僅以原始憑證記錄賬簿。雖然起步簡(jiǎn)單，但是能夠建立起全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，給國(guó)家提供完整的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，改變了供銷合作社會(huì)計(jì)工作的紛亂落后狀態(tài)，對(duì)后來(lái)供銷合作社財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)起了極大的作用。記賬憑證根據(jù)不同的時(shí)代要求，以及核算方法的變化，曾經(jīng)使用過(guò)3種不同的格式。1.傳統(tǒng)式記賬憑證。它是一方只有一個(gè)單一科目的記賬憑證、一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)編制一份（可多張）會(huì)計(jì)分錄、不能多借多貸，并以主體科目分別編號(hào)，每期以主體科目分別匯總后登記總賬，平時(shí)以“銷號(hào)單”控制編號(hào)，其缺點(diǎn)一是編號(hào)復(fù)雜，既有各個(gè)主體科目的程序號(hào)，每個(gè)主體科目又有各自的分號(hào)；二是操作繁瑣。優(yōu)點(diǎn)是以主體科目程序裝訂，歸集相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)分錄便于翻閱，例如現(xiàn)金支付性質(zhì)的憑證，基本都裝訂在一起。2.通用式記賬憑證。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)的開展，商品交易逐漸多樣化、復(fù)雜化，時(shí)常出現(xiàn)牽涉面較廣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，傳統(tǒng)的記賬憑證已無(wú)法適用，通用式記賬憑證便應(yīng)時(shí)出現(xiàn)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展倒逼會(huì)計(jì)核算方法變革的典型事例，迫使記賬方法與時(shí)俱進(jìn)。3.增減記賬法的記賬憑證。增減記賬法是當(dāng)時(shí)商業(yè)部創(chuàng)立的，是一種純國(guó)粹的記賬方法，通俗易懂，便于監(jiān)督，有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人材是它最大的優(yōu)點(diǎn)，它將資產(chǎn)嚴(yán)格分成“來(lái)源和收入”及“占用和支出”兩類，每類又分成“增加”、“減少”兩種性質(zhì)，因此記賬憑證也分成不同性質(zhì)的四欄。它的記賬原則是“同類科目有增有減，異類科目同增同減，增減數(shù)額相等”。增減記賬法的推行是適應(yīng)當(dāng)時(shí)“文革”時(shí)期掃除一切“封、資、修”的時(shí)代要求，借貸記賬法當(dāng)時(shí)屬于所謂的資本主義的產(chǎn)物，當(dāng)時(shí)還有部分地區(qū)改為資金收付制的?！坝涃~憑證制”在會(huì)計(jì)核算中根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化以及各個(gè)時(shí)期的特征，自身在不斷變革、不斷完善，以適應(yīng)核算的要求，在經(jīng)濟(jì)核算方法多次改變而生命長(zhǎng)存。現(xiàn)在隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，大多數(shù)企業(yè)也由手工記賬改為電腦記賬，相應(yīng)的記賬憑證也由電腦制作，記賬憑證實(shí)行了又一次飛躍。廢除記賬憑證、廢除賬簿是1958年大躍進(jìn)時(shí)代的產(chǎn)物。這是非常時(shí)期，1958年下半年在公社化的推動(dòng)下，集體所有制的供銷社一夜就變成了全民所有制，并納入公社一體化領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)濟(jì)開始非常規(guī)地冒進(jìn)，會(huì)計(jì)工作也融入了這個(gè)社會(huì)大變動(dòng)中，在“十五年趕上英國(guó)”的豪言壯語(yǔ)的推動(dòng)下，墨守成規(guī)已不齒于時(shí)代要求。對(duì)“無(wú)賬會(huì)計(jì)”這個(gè)“時(shí)尚的新生事物”，誰(shuí)能說(shuō)個(gè)“不”字。人的頭腦都已進(jìn)了“水”，水稻畝產(chǎn)萬(wàn)斤、一棵白菜500斤都能實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)廢除賬簿有什么大驚小怪，還不是小事一樁。但職業(yè)責(zé)任又驅(qū)使我們會(huì)計(jì)人員不得不在責(zé)任與現(xiàn)實(shí)之間作出決擇，不得不考慮取消賬簿的后果。當(dāng)時(shí)，上海市商業(yè)二局開始貫徹“原始憑證代賬制”，這就是人們俗稱的“無(wú)賬會(huì)計(jì)”時(shí)期。賬廢止了，當(dāng)然也用不到記賬憑證，就在原始憑證上蓋上一個(gè)工作章，分“借或貸”、“賬戶名稱”、“發(fā)生金額”（單張?jiān)紤{證可以不填）、“本期余額”四欄。填寫“本期余額”還得翻閱該賬戶上一張?jiān)紤{證的余額，因此每個(gè)賬戶的憑證必須歸集在一處。每個(gè)分錄另須編制一張對(duì)方科目的自制原始憑證，以求賬戶間的平衡。這一辦法是應(yīng)時(shí)代需要而實(shí)行的，缺點(diǎn)很多：（1）憑證大小不一，缺乏整齊感，檔案性不強(qiáng)，事后翻閱困難；（2）原始憑證難以按期裝訂；（3）工作量減少不了。我們單位在1959年執(zhí)行了三個(gè)季度。在非常時(shí)期創(chuàng)立的非常辦法，注定是短命的，未滿一年，即于當(dāng)年第四季度起又重新返回到原來(lái)的記賬狀態(tài).來(lái)源：新會(huì)計(jì)
蝦蝦霸霸kat
親，你好。會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段為古代會(huì)計(jì)階段，第二階段為近代會(huì)計(jì)階段，第三階段為現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。
（一）古代會(huì)計(jì)階段古代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上說(shuō)，就是從舊石器時(shí)代的中晚期至封建社會(huì)末期的這段漫長(zhǎng)的時(shí)期。從會(huì)計(jì)所運(yùn)用的主要技術(shù)方法方面看，主要涉及原始計(jì)量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時(shí)期的復(fù)式記賬法等。這個(gè)期間的會(huì)計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量，記錄，分析等工作一開始是同其他計(jì)算工作混合在一起，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨(dú)立的管理工作。
（二）近代會(huì)計(jì)階段近代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度標(biāo)志一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家，會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡*帕喬利所著《算術(shù)，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀(jì)40年代末。此間在會(huì)計(jì)的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點(diǎn)重大發(fā)展，其一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會(huì)計(jì)學(xué)中管理會(huì)計(jì)分支的重要基礎(chǔ)。
（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度是自20世紀(jì)50年代開始的。此間會(huì)計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志，一是會(huì)計(jì)核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)融合導(dǎo)致的“會(huì)計(jì)電算化”，二是會(huì)計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。會(huì)計(jì)的發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展同人們對(duì)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策的信息需求是分不開的。
從上古時(shí)代最原始的“結(jié)繩記事”、到剩余產(chǎn)品出現(xiàn)后的從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)的記賬員，從復(fù)式記賬法的誕生到現(xiàn)代審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，無(wú)不反映了會(huì)計(jì)正是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展推動(dòng)下而產(chǎn)生和發(fā)展的。生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展、管理水平的提高以及人們對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力。
Hexe留戀不往
人類原始計(jì)量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生，發(fā)展作為根本前提的，它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。古代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上說(shuō)，就是從舊石器時(shí)代的中晚期至封建社會(huì)末期的這段漫長(zhǎng)的時(shí)期。從會(huì)計(jì)所運(yùn)用的主要技術(shù)方法方面看，主要涉及原始計(jì)量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時(shí)期的復(fù)式記賬法等。這個(gè)期間的會(huì)計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量，記錄，分析等工作一開始是同其他計(jì)算工作混合在一起，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨(dú)立的管理工作。中國(guó)我國(guó)早在4000多年前，大禹為公益事業(yè)構(gòu)建了最早的國(guó)家稅賦制度，有了稅賦制度自然就有了會(huì)計(jì)審計(jì)工作，在紹興的會(huì)稽山大禹集合全國(guó)的諸侯，召開了中國(guó)歷史乃至世界歷史上第一次會(huì)計(jì)審計(jì)工作大會(huì)，創(chuàng)立了會(huì)計(jì)審計(jì)制度。商朝的甲骨文中也有關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)記載的文字。到了西周時(shí)代設(shè)有專門核算官方財(cái)賦收支的官職——司會(huì)，并對(duì)財(cái)物收支采取了“月計(jì)歲會(huì)”（零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)）的方法。在西漢還出現(xiàn)了名為“計(jì)簿”或“簿書”的賬冊(cè)，用以登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)。以后各朝代都設(shè)有官吏管理錢糧、賦稅和財(cái)物的收支。宋代官?gòu)d中，辦理錢糧報(bào)銷或移交，要編造“四柱清冊(cè)”，通過(guò)“舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+見(jiàn)在（期末結(jié)存）”的平衡公式進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)算本期財(cái)產(chǎn)物資增減變化及其結(jié)果。這是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重大成就。明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門帳”，它把全部賬目劃分為“進(jìn)”（各項(xiàng)收入）、“繳”（各項(xiàng)支出）、“存”（各項(xiàng)資產(chǎn)）、“該”（各項(xiàng)負(fù)債）四大類，運(yùn)用“進(jìn)－繳=存－該”的平衡公式進(jìn)行 核算，設(shè)總賬進(jìn)行“分類記錄”，并編制“進(jìn)繳表”（即利潤(rùn)表）和“存該表”（即資產(chǎn)負(fù)債表），實(shí)行雙軌計(jì)算盈虧，在兩表上計(jì)算得出的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，稱為“合龍門”，以此核對(duì)全部賬目的正誤。之后，又產(chǎn)生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），這種方法是：對(duì)每一筆賬項(xiàng)既登記“來(lái)賬”，又登記“去賬”，以反映同一賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈?！八闹鍍?cè)”、“龍門賬”和”四腳賬”顯示了中國(guó)不同歷史時(shí)期核算收支方式的發(fā)展，體現(xiàn)了傳統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹惺教厣Ｍ鈬?guó)文明古國(guó)如巴比倫、埃及、印度等都留下了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)概念。在公元初期，巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度和希臘出現(xiàn)了鑄幣，并記錄在賬簿上。 一般認(rèn)為，從單式記賬法過(guò)渡到復(fù)式記賬法，是近代會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。近代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度標(biāo)志一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家，會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·帕喬利所著《算術(shù)，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀(jì)40年代末。此間在會(huì)計(jì)的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點(diǎn)重大發(fā)展，其一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會(huì)計(jì)學(xué)中管理會(huì)計(jì)分支的重要基礎(chǔ)。在近代會(huì)計(jì)階段，有兩個(gè)重要的時(shí)間，，稱為近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的兩個(gè)里程碑：一是復(fù)式賬簿的產(chǎn)生，二是世界上成立第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)--愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)。近代會(huì)計(jì)的核心理論貢獻(xiàn)主要有：（1）折舊的思想。（2）劃分資本與收益。（3）重視成本會(huì)計(jì)。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。14、15世紀(jì)，由于歐洲資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。其主要標(biāo)志：一是利用貨幣計(jì)量進(jìn)行價(jià)值核算；二是廣泛采用復(fù)式記賬法，從而形成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本特征和發(fā)展基石。20世紀(jì)以來(lái)，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會(huì)化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，受社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷充實(shí)和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和規(guī)范化。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)30年代成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實(shí)踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息的管理會(huì)計(jì)體系，從而使會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報(bào)賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測(cè)與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大的提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科學(xué)的根本變革.現(xiàn)代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度是自20世紀(jì)50年代開始的。此間會(huì)計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志，一是會(huì)計(jì)核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)融合導(dǎo)致的“會(huì)計(jì)電算化”，二是會(huì)計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。1946年在美國(guó)誕生了第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，1953年便在會(huì)計(jì)中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展，至20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國(guó)家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計(jì)算機(jī)軟件方面數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用，并建立了電子計(jì)算機(jī)的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)在1952年的世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)上獲得正式通過(guò)。
愛(ài)逛DP的小吃貨
會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在文字出現(xiàn)之前，我們就用符號(hào)、圖畫記錄狩獵的收獲。在我國(guó)歷史上的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)主要用來(lái)管理國(guó)家層次上的財(cái)政收入與支出，而民間所用的會(huì)計(jì)一直是比較簡(jiǎn)單的，直到元朝時(shí)，會(huì)計(jì)在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。會(huì)計(jì)名稱溯源中式會(huì)計(jì)命名于西周，這一時(shí)期的青銅器銘文已經(jīng)出現(xiàn)“會(huì)”和“計(jì)”這些形狀的字體，而且其含義已基本定型?！皶?huì)”字，上有“合”，下有“曾（古時(shí)是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和匯總之意?！坝?jì)”字左為“言”，又為“十”。古時(shí)直言曰“言”，難言曰“語(yǔ)”，故“計(jì)”字包含務(wù)必要求準(zhǔn)確，不虛假亂造之意?！笆弊?，由代表東西的“一”和南北的“|”組成；古時(shí)，以所在的部落為中心，人們沿著東西南北的方向分別外出狩獵，歸時(shí)將獵物一起放于中央，匯合加重，進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)西周的具體情況，“會(huì)計(jì)”在此時(shí)的含義就是既有零星的核算，又有年終的歲總合算。會(huì)計(jì)的得名，說(shuō)明了此時(shí)的會(huì)計(jì)已經(jīng)從國(guó)家職能的附屬部分，逐漸獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。事實(shí)上，西周時(shí)確立的一些會(huì)計(jì)習(xí)慣深遠(yuǎn)的影響了以后幾千年的封建社會(huì)，如“入”和“出”作為記賬的符號(hào)地位此時(shí)得到了確認(rèn)，以后一直沿用了下來(lái)。三、 各個(gè)時(shí)期的發(fā)展情況1. 史前時(shí)期的會(huì)計(jì)在距今10萬(wàn)年到30萬(wàn)年前的舊石器時(shí)代，在我國(guó)山西朔縣峙峪，發(fā)現(xiàn)了最早的會(huì)計(jì)痕跡。在許多骨片上發(fā)現(xiàn)了刻畫的痕跡，歷史學(xué)家認(rèn)為這是峙峪人進(jìn)行計(jì)量、記錄的遺跡。在距今1萬(wàn)年左右的新石器時(shí)代，原始會(huì)計(jì)的方式變的豐富起來(lái)，有繪圖記事和刻畫記事兩種方式。繪圖記事的方法是將狩獵的成果以壁畫的形式畫出來(lái)，比如打了一頭鹿，就畫一頭鹿；打了兩只兔子就畫兩只兔子。這些圖形是象形文字的鼻祖。刻畫記事是指用特定的符號(hào)記錄有重要意義的事件。在距今5000年左右的原始社會(huì)末期，會(huì)計(jì)方法有了更多的形式，其表現(xiàn)是：“黃鐘黍”計(jì)量單位的出現(xiàn)、結(jié)繩記事法的運(yùn)用和“書契記數(shù)”的創(chuàng)造。黃鐘本是一種用竹子制作的樂(lè)器，后來(lái)黃帝用以作為長(zhǎng)度、輕重、容量的度量。黃鐘的長(zhǎng)度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長(zhǎng)度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。這些計(jì)量單位盡管實(shí)質(zhì)長(zhǎng)度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過(guò)黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計(jì)量單位。這些計(jì)量單位的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)得以從實(shí)物統(tǒng)計(jì)向數(shù)量方面發(fā)展。書契記數(shù)所謂書契，“書，庶也，記庶物也。亦言著也，著之簡(jiǎn)紙永不滅也”。“契，刻也，刻識(shí)其數(shù)也”。書契記數(shù)實(shí)際上是數(shù)碼和實(shí)物計(jì)量的結(jié)合，是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在討論上述各種會(huì)計(jì)概念時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容并不是以文字記述的。商周之后，會(huì)計(jì)才開始用文字來(lái)計(jì)量。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于文字之前，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)的歷史之深遠(yuǎn)。2. 夏商周時(shí)期夏朝時(shí)，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測(cè)此時(shí)會(huì)出現(xiàn)管理財(cái)政收入的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個(gè)官職的官員就是最早的會(huì)計(jì)。商朝對(duì)會(huì)計(jì)的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對(duì)事情的記錄比較完整，有時(shí)間、地點(diǎn)、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會(huì)計(jì)的雛形。從發(fā)掘的甲骨文書契中，出現(xiàn)“冊(cè)”字的象形文字次數(shù)達(dá)二十余次，有記錄財(cái)政收支方面的內(nèi)容，可見(jiàn)這些書契是我國(guó)“賬簿”的萌芽狀態(tài)。西周時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。這一時(shí)期，會(huì)計(jì)已經(jīng)從一種從屬的地位獨(dú)立出來(lái)，會(huì)計(jì)籍書、會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)報(bào)告都已出現(xiàn)，只不過(guò)形式比較簡(jiǎn)單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會(huì)”一職，主管朝廷的財(cái)政收支。此時(shí)，用于記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容的書冊(cè)越來(lái)越多，開始與其它書冊(cè)分開存放，并且把它專門成為“籍書”（這就是簿書的來(lái)源）。同時(shí)，西周也規(guī)定了國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，稱為“歲入”，總共有九項(xiàng)，稱為“九賦”。國(guó)家的財(cái)政支出被稱為“歲出”，也有九項(xiàng)，即“九式”?！熬刨x”，加上各諸侯王國(guó)所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計(jì)十八個(gè)收入項(xiàng)目，九個(gè)支出項(xiàng)目，就是今天會(huì)計(jì)科目的原始形態(tài)。西周時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)告分“歲會(huì)”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報(bào)；月要是記錄一個(gè)月的情況，相對(duì)于現(xiàn)在的月報(bào)；歲會(huì)對(duì)應(yīng)于今天的年報(bào)。3. 春秋戰(zhàn)國(guó)及秦這一時(shí)期對(duì)財(cái)計(jì)理論和財(cái)計(jì)法規(guī)方面貢獻(xiàn)很多。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期理財(cái)名人很多，孔子提出“政在節(jié)財(cái)”、“節(jié)用而愛(ài)人，使民以時(shí)”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對(duì)過(guò)度奢侈，又批評(píng)晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。墨子從儉節(jié)用的觀點(diǎn)也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”。這一時(shí)期的法典《法經(jīng)》，在用法律手段規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為方面做了第一次嘗試，其中的<雜法>中有一條規(guī)定：“負(fù)債違契不償，一疋以上，違十日，笞二十，二十日加一等罪”。對(duì)違反契約的懲罰嚴(yán)重，從古至今，莫不如此。單式記賬法在秦朝時(shí)趨于成熟，這時(shí)的單式記賬法的主要特征有：①單入單出，單筆出入之間并無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系。②按經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生日期流水記錄，秦時(shí)規(guī)定不記日期禁止入賬。③各本籍書之間也無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系，無(wú)法相互稽核。秦朝還頒布了《秦律》和《財(cái)章》，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用法律管理，而且這時(shí)的法律相較于戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的，規(guī)定更細(xì)，內(nèi)涵更為明了。如有規(guī)定：“府中公金、錢，私挪用之，與盜同法”。這時(shí)已經(jīng)對(duì)公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。4. 兩漢兩漢是我國(guó)歷史上大一統(tǒng)的時(shí)期，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期，必然對(duì)會(huì)計(jì)有更高的要求。編戶制度、上計(jì)制度和盈利理論就是這時(shí)候出現(xiàn)的，為中式會(huì)計(jì)之后的發(fā)展墊定了基礎(chǔ)。編戶制度，是按戶主、家庭成員、姓名、年齡及家產(chǎn)寫在簡(jiǎn)牘上，編制成冊(cè)籍，也稱“戶籍”。國(guó)家的稅賦征收、徭役征發(fā)，均按戶籍進(jìn)行分派征收，主要有田賦、算賦（人口稅）、更賦（替換服役的賦稅）和戶賦（按戶征收）。編戶制度是唐代計(jì)帳、明代黃冊(cè)的藍(lán)本。所謂上計(jì)制度，就是每年自下而上逐級(jí)呈遞上計(jì)報(bào)告---上計(jì)薄。年終各郡國(guó)攜上計(jì)簿進(jìn)京，報(bào)告一年來(lái)的財(cái)政收支情況和人戶變動(dòng)情況。有御史大夫負(fù)責(zé)審理，最后由皇帝親自受計(jì)，評(píng)論功過(guò)以定賞罰。漢代安定的政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價(jià)值小，重量大的商品，從販賣的費(fèi)用和盈利角度考慮都不適合長(zhǎng)途販運(yùn)，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個(gè)項(xiàng)目。這是中式會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。5. 三國(guó)、兩晉和南北朝這一時(shí)期，幾乎是年復(fù)一年的戰(zhàn)火，導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，會(huì)計(jì)的發(fā)展也因此減慢了發(fā)展速度。不過(guò)這一階段，會(huì)計(jì)在特定幾個(gè)方面仍然取得了進(jìn)步，如：戶籍計(jì)帳制度的創(chuàng)建和使用以及書寫工具由竹簡(jiǎn)、木牘向紙張轉(zhuǎn)變。戶籍計(jì)帳之法開始于北朝的北周，由大行臺(tái)度支尚書蘇綽制定，包括計(jì)帳和戶籍之法。這兩者的結(jié)合為充實(shí)國(guó)財(cái)、資助軍需發(fā)揮了極大的作用。北周的計(jì)帳戶籍之法，不僅為后來(lái)的隋朝所集成，更是盛唐時(shí)期的戶籍計(jì)帳的源頭。6. 唐宋時(shí)期唐宋時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期的中式會(huì)計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國(guó)家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會(huì)計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。唐代會(huì)計(jì)的另一個(gè)突破就是《長(zhǎng)行旨條》的頒布，這是我國(guó)財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，同時(shí)也是中式會(huì)計(jì)史上最早的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。《長(zhǎng)行旨條》的頒布是針對(duì)當(dāng)時(shí)財(cái)政預(yù)算科目繁多，名目混亂的情況，統(tǒng)一規(guī)定了中央各部門，地方各州縣以及軍隊(duì)的財(cái)政收入與支出項(xiàng)目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）和“實(shí)在”（本期結(jié)余）?！八闹Y(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”（入、出、余）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，相對(duì)于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。唐朝的《元和國(guó)計(jì)簿》是我國(guó)第一部財(cái)計(jì)著作，分析了唐朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。全書可分為三部分：第一部分是按行政區(qū)劃分類的戶籍統(tǒng)計(jì)資料，說(shuō)明了國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，同時(shí)也是財(cái)政收入方面的一個(gè)預(yù)算；第二部分是按國(guó)家財(cái)政收入項(xiàng)目劃分的財(cái)政收入狀況，與第一部分的預(yù)算形成對(duì)比，顯示問(wèn)題的所在。到了宋代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為繁榮，中式會(huì)計(jì)在此時(shí)，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織，還是結(jié)算方式的改進(jìn)，都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國(guó)家的財(cái)政大權(quán)。神宗熙寧七年，設(shè)立三司會(huì)計(jì)司，總考天下財(cái)賦入出，總理會(huì)計(jì)核算事務(wù)。全國(guó)自下而上逐級(jí)匯總核算上報(bào)，有會(huì)計(jì)司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會(huì)計(jì)司是我國(guó)政府機(jī)構(gòu)首次以會(huì)計(jì)命名，也是會(huì)計(jì)作為獨(dú)立部門存在的第一次嘗試。宋代的會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時(shí)間登記各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的底本；流水日記賬，則是分類按時(shí)間登記各類財(cái)務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國(guó)家規(guī)定的收支項(xiàng)目歸類匯總的賬簿。7. 元明時(shí)期元明兩朝，中式會(huì)計(jì)基本上沿用唐宋的會(huì)計(jì)方法，不過(guò)此時(shí)民間逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，運(yùn)用的范圍擴(kuò)大。明代的“黃冊(cè)”和“魚鱗冊(cè)”的編報(bào)制度，很類似于唐朝的計(jì)帳戶籍制度，不過(guò)無(wú)論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)理論的一大突破。龍門帳創(chuàng)于明末清初，由山西人傅山發(fā)明。龍門賬的賬簿分為草流、流水簿、總清簿。草流起原始憑證的作用，流水簿起會(huì)計(jì)分錄的作用，總清簿起總賬作用。流水簿的賬頁(yè)分上下兩方（收方、付方），因此每記錄一筆業(yè)務(wù)都要同時(shí)在上下兩方記錄，而且金額相等，這事實(shí)上是一種復(fù)式記賬法?？偳遒~的賬頁(yè)也分上“收”下“付”，上方包括“進(jìn)類”和“該類”會(huì)計(jì)科目，下方包括“存類”和“繳類”。它的登記方法是：本期收入過(guò)到進(jìn)類科目中，是支出的過(guò)到繳類科目中；是資產(chǎn)、債權(quán)的過(guò)到存類科目中；是資本、負(fù)債的過(guò)到該類科目中。由于流水簿的來(lái)去相等，所以分類過(guò)入總清賬中的來(lái)去也必然相等。期末時(shí)，在總清賬中，用公式“進(jìn)-繳=存-該”驗(yàn)證賬面有無(wú)問(wèn)題。如果等式左右兩邊相等，稱為合龍門，否則龍門不合。龍門帳的原理在于：任何四個(gè)數(shù)拍成方陣，如果其中一行的兩個(gè)數(shù)之和等于另一行的兩個(gè)數(shù)之和，那么這四個(gè)數(shù)的對(duì)角差相等。龍門帳的賬頁(yè)格式如下所示：8. 清朝清朝我國(guó)封建時(shí)代的最后一個(gè)王朝，同時(shí)封建經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)最高峰，中式會(huì)計(jì)也發(fā)展到相當(dāng)完善的程度，其表現(xiàn)就是四腳賬的出現(xiàn)。四腳賬的賬務(wù)處理程序如下圖所示：草流起原始憑證的作用。細(xì)流起會(huì)計(jì)分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)?？偳遒~相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊(cè)相當(dāng)于今天的會(huì)計(jì)報(bào)表，其中“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)” 類似現(xiàn)在的損益表；“存除結(jié)冊(cè)”類似今天的資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種結(jié)冊(cè)的格式與總簿賬頁(yè)的格式一樣，分上下兩部。“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”表的格式是上方( 來(lái)方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的全部收入，下方( 去方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出及利潤(rùn)( 紅利) 。紅利= 上方( 來(lái)方) 合計(jì)-下方( 去方) 合計(jì)而“存除結(jié)冊(cè)”表的格式，上方稱為天方，下方稱為地方。上方( 天方) 分項(xiàng)列示資本、負(fù)債和紅利( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”轉(zhuǎn)來(lái)的本起紅利) 。下方( 地方) 所列示的是各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及虧損( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”轉(zhuǎn)來(lái)的虧損) 。此表如果上方( 天方) 合計(jì)數(shù)與下方( 地方) 合計(jì)數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯(cuò)，應(yīng)查明原因?？偨Y(jié)自此，中式會(huì)計(jì)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程介紹完畢。在做整篇介紹的時(shí)候，筆者深深的感覺(jué)到會(huì)計(jì)的發(fā)展是和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系在一起的。在經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展的時(shí)候，譬如秦統(tǒng)一后的中國(guó)、唐宋時(shí)期，會(huì)計(jì)發(fā)展的就快，而在南北朝時(shí)期、五代十國(guó)時(shí)期，整個(gè)會(huì)計(jì)的發(fā)展就趨于停滯。不僅在發(fā)展速度上，在發(fā)展階段上，也能體會(huì)到這一點(diǎn)。歷史在進(jìn)入元明清之后，資本主義萌芽在中國(guó)開始出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)逐漸有可觀的發(fā)展，此時(shí)會(huì)計(jì)在民間的應(yīng)用才擴(kuò)展開來(lái)，龍門賬、四腳賬這些復(fù)雜的會(huì)計(jì)形式才得以出現(xiàn)。
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