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【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的附則部分，從第八十九條至第九十條，共兩條。本章的主要內(nèi)容為微型企業(yè)執(zhí)行本準則的要求、本準則的實施時間和《小企業(yè)會計制度》的廢止時間。
【準則原文】第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。
【解讀】
根據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中有關(guān)微型企業(yè)的規(guī)定來看，微型企業(yè)人數(shù)通常都在20人以下，營業(yè)收入通常都在300萬元以下，資產(chǎn)總額通常都在300萬元以下，相對于小型企業(yè)，微型企業(yè)規(guī)模非常小。根據(jù)目前我國小型企業(yè)和微型企業(yè)的實際情況，為了促進和規(guī)范微型企業(yè)發(fā)展，同時不增加微型企業(yè)的負擔，本準則不對微型企業(yè)執(zhí)行提出強制性要求，而是要求微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、微型企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)。微型企業(yè)的劃型標準具體參見 《小企業(yè)會計準則講解連載二：第一章總則》 。
二、微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。
【準則原文】第九十條本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。
【解讀】
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、本準則的'施行時間
根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準則〉的通知》(財會[2011]17號)，為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。財政部于2004提4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。
二、《小企業(yè)會計制度》的廢止時間
法律法規(guī)制度的失效辦法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法規(guī)制度中宣布舊法失效和專門發(fā)布決定宣布失效;二是自動失效，即新的法律法規(guī)制度制定后，并不宣布被替代的舊法失效，但由于舊法的規(guī)定要么被新法的規(guī)定替代，要么與新法的規(guī)定沖突，應當自動失效。本條的規(guī)定，屬于第一種情況。
三、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定
(一)會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財務報表的編制按照下列規(guī)定執(zhí)行：
1.所有執(zhí)行本準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規(guī)定，對照《小企業(yè)會計準則2011》所附《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負債和所有權(quán)益會計科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準則的規(guī)定進行會計處理。但是，以下幾個會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應進行特別處理：
(1)考慮到本準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”這三個會計科目的余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后不再設(shè)置這幾個會計科目。
(2) “待攤費用”和“預提費用” 這兩個會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個會計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時不得有余額，如有余額應結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)成本或費用會計科目。
(3) “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關(guān)進行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應當在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額;如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。
(4)考慮到本準則對相關(guān)交易或事項的會計處理作了改變，應將“資本公積”會計科目的明細科目“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“外幣資本折算差額”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細科目僅在新舊轉(zhuǎn)換時使用，科目余額視同資本溢價使用。
2.在編制2013資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進行調(diào)整。
(二)如果小企業(yè)在執(zhí)行本準則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)，而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》等其他會計制度，也應當按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。
(三)2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準則的小企業(yè)也應當按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。
小林綠子UUU
你看看新會計準則下會計科目變化。1．“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2．新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。3．新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。4．“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。6．新準則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）7．新準則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）8．新準則設(shè)置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。9．新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化...你看看新會計準則下會計科目變化。1．“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2．新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。3．新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。4．“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。6．新準則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）7．新準則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）8．新準則設(shè)置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。9．新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。10．新準則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。11．新準則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12．原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率13．新準則取消了“應付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。14．“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。15．“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。16．新準則中設(shè)置的“預計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。17．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18．新準則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。19．新準則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。20．新準則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。21．“其他業(yè)務支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務成本”科目。22．“主營業(yè)務稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。23．“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。24．新準則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25．“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。26．新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。
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