乖囡好好
想要學會做財務報表，首先需要先學會拿到報表看什么以及怎么看。 在做分析前有一個很重要的建議是：看財報營收數(shù)字前，先做定性研究。 上市公司財務報表動輒幾百頁，其實核心就看三張報表——《 損益表 》《現(xiàn)金流量表》《資產(chǎn)負債表》。損益表（利潤分配表）》，它一項一項地告訴我們營收去哪兒了、最終給股東剩下什么，所以被稱之為「營收分配表」更準確些?！稉p益表》是按「權(quán)責發(fā)行制」原則編制的。例如銷售收入 100 億企業(yè)應得 100 億，卻不等于收到 100 億現(xiàn)金，因為其中會有賒賬的、有預付的，要了解具體的相關(guān)情況就要看《現(xiàn)金流量表》了?！顿Y產(chǎn)負債表》是企業(yè)以往經(jīng)營業(yè)績及投融資成果的「總沉淀」。假如企業(yè) 2007 年初成立時總資產(chǎn)為 1000 萬，2016 年末總資產(chǎn)為 100.1 億，那么 10 年的功過得失盡在多出來的 100 億當中，其它都是浮云。報表項目之間（不論是否屬于同一表格）存在著邏輯對應關(guān)系，被稱為「 勾稽關(guān)系 」，核對「勾稽關(guān)系」是查賬的重要手段之一。當然，經(jīng)會計師審計的上市公司報表不可能在「勾稽關(guān)系」方面出現(xiàn)問題。要完整把握一家企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要吃透三張報表并以「勾稽關(guān)系」為線索對數(shù)據(jù)進行驗證。但對一般的讀者而言，看懂《損益表》基本可以搞清企業(yè)狀況。特別是對高科技企業(yè)而言，資產(chǎn)的重要性遠不如金融、房地產(chǎn)及制造業(yè)，「資產(chǎn)是死的、人是活的」在此無比正確。一個建議：看財報營收數(shù)字前，先做定性研究《損益表》中有兩個重要概念，所謂 top line 和 bottom line，讓我們先把這兩個概念理清：營業(yè)收入 （revenue 或 turnover）是在「權(quán)責發(fā)生制」原則下，企業(yè)銷售商品或提供勞務的應得收入，不管相應款項是否已經(jīng)到賬，營收通常位列頂部因此被稱為「 top line 」。對傳統(tǒng)企業(yè)而言，營收的重要性不及凈利潤，畢竟經(jīng)營企業(yè)的目的是賺取利潤。由于凈利潤（net income）位列《損益表》底部，因而被稱為「bottom line」。老派投資者普遍持「企業(yè)不賺錢就是危險社會」這種理念，對 bottom line 的重視無以復加，利潤就是他們評判一家企業(yè)的「底線」。新派投資者更在意營收。首先，沒有營收利潤就成了無源之水無本之木，因此想方設(shè)法擴大營收規(guī)模是企業(yè)的根本大計。其次，營收規(guī)模意味著企業(yè)在「國民經(jīng)濟中的不可或缺程度」，「國家和人民離不開的企業(yè)」能不值錢嗎？于是 top line growth 成為許多公司，特別是互聯(lián)網(wǎng)公司的首選戰(zhàn)略。很多人沒看懂其中門道，常在沒搞清內(nèi)涵的時候就對企業(yè)亮出的營收數(shù)字進行縱向、橫向比較。要知道，雖然騰訊、京東的營收都可以用阿拉伯數(shù)字表達，但卻完全不具備可比性?？傊佑|一個行業(yè)或一個企業(yè)之初，先要花點時間對營收和企業(yè)性質(zhì)進行定性研究。兩個案例：告訴你「定性陷阱」在哪兒對于不熟悉的公司，一定要到《 財務報表附注 》里找到「收入確認」，看企業(yè)是在何種條件下確認收入，其中包含不包含 營業(yè)稅 、折讓等等。確認這些信息，可以幫助我們躲開不少陷阱。舉兩個例子，你就明白了。案例 1：途牛財報弄巧成拙一般情況下，在線旅游公司（OTA）以實收傭金作為營收。假如一張 1000 元的機票的傭金為 10 元，OTA 就將 10 元錢確認為營收。正如攜程財報所言：「we recognize revenues primarily based on commissions?earned rather than transaction value.?」（我們將傭金而非交易額，確認為營收）藝龍、去哪兒也是這樣確認營收的。途牛卻將跟團游的交易發(fā)生金額全部確認為營收。（「Revenues from organized tours are recognized on gross basis,?which represent amounts received from?」。）2011 年、2012 年、2013 年，途牛跟團游營收分別占總營收的 97.4%、96% 和 96.5%。途牛網(wǎng)采取與眾不同的營收確認方式，意在包裝上市。由于 2011、2012、2013 連續(xù)三個財年凈虧損都在 1 億元以上，沒法計算市盈率 PE，只能用 市銷率 ?PS（總市值除以營收）來估值。市值 30 億美元的去哪兒網(wǎng)也未贏利，市銷率約為 22 倍，而市值 60 多億美元的攜程市銷率只有 7 倍多。途牛網(wǎng)把營收包裝成 3.2 億美元，按攜程的市銷率也能估到 20 億美元以上。就算再被投資人打個對折，市值也混到 10 億美元了?？蔀槭裁凑f途牛網(wǎng)的包裝弄巧成拙呢？首先，它扭曲了所有的財務數(shù)據(jù)，像營收結(jié)構(gòu)、毛利潤率、 費用率 這些重要指標根本無法與同類上市公司比較。其次是稅收。途牛毛利潤率不到 8%，根本不可能按 5% 交營業(yè)稅（Business tax）。估計途牛援引的條款是：「納稅人從事旅游業(yè)務時，以全部價值扣除支付的住宿、交通、餐費、門票及支付給其它旅游企業(yè)的費用后的余額為營業(yè)額」。說白了，途牛對投資者披露的是「gross basis」的營收（即毛營收），而對中國稅務部門則按扣除成本、費用后的余額報告營收。途牛上市文件中的財務包裝很難忽悠機構(gòu)投資者，市場反響不熱烈。在最后關(guān)頭，途牛找到攜程，后者閃電投入 2.2 億美元。有了攜程的背書，途牛順利完成 IPO。案例 2：樂視是怎么夸大營收的樂視網(wǎng) 財務上最大的軟肋是營收結(jié)算，這一點財報中其實暴露無遺。比如，樂視網(wǎng)每銷售一臺「 超級電視 」都綁定了 24 個月的會員費——980 元。這筆錢的性質(zhì)是「預付款」，每提供了一段時間的服務（一個月或一個季度）才能把相應的金額確認為收入。所以，2014 年元旦銷售的超級電視到年末可確認 490 元營收，2015 年末才能全部確認。而在編制 2014 年財報時，樂視卻將全年銷售的 150 萬臺超級電視綁定的 15.3 億會員費全部確認為營收，粗略推算夸大了 11.5 億。務必弄懂營收的性質(zhì)與結(jié)構(gòu) 了解一家公司，第一步就是了解其收入的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，是賣產(chǎn)品還是賣服務、2B 還是 2C 等等。好比研究動物，先要搞清 TA 是哺乳動物還是 爬行動物 ，如若不然所謂的「研究」就成了笑話。 給您舉倆例子來解釋一下。 案例 3：互聯(lián)網(wǎng)公司中營收最高的居然是京 東 中國互聯(lián)網(wǎng)公司的翹楚是 BAT，其中 A、T 的市值已經(jīng)遠遠超過 4000 億美元，但營收最高的互聯(lián)網(wǎng)公司卻是京東，這來源于京東「與眾不同」的營收結(jié)構(gòu)。 京東電商平臺上有兩種模式： 第一種是自營 （京東是這種模式的老大）。在這種模式下，京東的角色是經(jīng)銷商（Distribution），與供貨商之間是買賣關(guān)系，京東賺的是進銷差價。與經(jīng)銷商品有關(guān)的全部風險由京東承擔，如毀損、丟失、滯銷、存貨跌價等。 第二種是平臺模式 （阿里是這種模式的老大）。在這種模式下，京東提供線上交易平臺(Marketplace)，第三方供貨商直接面向消費者銷售產(chǎn)品，京東賺的是服務費。 第一種模式下，經(jīng)銷商品的銷售額被計入營收；第二種模式下只有服務收入被計入營收。 例如 2016 年第四季度，京東自營業(yè)務銷售額達 728.5 億，平臺服務費收入為 74.1 億，營收合計為 802.6 億。同期，阿里營收為 532.5 億。以營收而論，京東號稱中國最大的電商、最大的零售商沒有錯，但京東的交易規(guī)模、盈利能力遠遠不及阿里。 這就是為什么京東市值僅為阿里的八分之一的原因。案例 4：樂視網(wǎng)營收結(jié)構(gòu)與眾不 同 除了傾向于把營收搞得多多的，某些「聰明」的企業(yè)還喜歡對營收的性質(zhì)進行包裝，因為不同性質(zhì)的收入在投資人眼里的價值有天壤之別。一個樓盤的數(shù)十億銷售額與付費軟件的數(shù)億收入，對估值的影響不在一個量級。 樂視網(wǎng)正是精于此道。 上市時，樂視網(wǎng)有兩條業(yè)務線：網(wǎng)絡(luò)視頻基礎(chǔ)服務和視頻平臺增值服務。 前者包括四項業(yè)務： 1）通過樂視網(wǎng)及客戶端提供免費標清視頻; 2）依托早期積累的大量版權(quán)內(nèi)容，樂視展開版權(quán)分銷業(yè)務（客戶包括優(yōu)酷、土豆、迅雷、普樂）； 3）與電信運營商合作的 SP 業(yè)務（主要模式為手機話費分成）； 4）2008 年，推出 UGC 模式的視頻分享業(yè)務。2010 年 2 月，注冊用戶 340 萬。 后者包括廣告及「分流」服務（即，將流量倒給其它網(wǎng)站）。樂視從付費用戶、版權(quán)分銷、廣告三個來源取得收入，雖然規(guī)模不大，但財務狀況與「燒錢+盜版」跑馬圈地、唯 PV 是圖、單純依賴廣告業(yè)務的其它視頻網(wǎng)站有天壤之別。 當視頻網(wǎng)站全線虧損，名不見經(jīng)傳、流量排名十幾位的樂視網(wǎng)，以盈利的姿態(tài)登上創(chuàng)業(yè)板時，小伙伴們都驚呆了。樂視網(wǎng)沒有造假，而是營收結(jié)構(gòu)和業(yè)績與眾不同。 而當樂視網(wǎng)把業(yè)績從 2B 的廣告收入、版權(quán)分銷收入為主變?yōu)?2C 的付費業(yè)務、終端銷售為主時，為投資人打開了廣闊的想象空間，估值因此一度沖高到 1400 多億。其它用來觀察企業(yè)的重要指標 營收規(guī)模意味著企業(yè)在「國民經(jīng)濟中的不可或缺程度」，但不是唯一可以說明這個問題的指標。阿里、京東等電商習慣使用商品交易總額（Gross Merchandise Volume，簡稱 GMV)這個概念。對電商而言，報告期內(nèi)平臺所有定單的總金額就是 GMV，不管是否退貨、有沒有付款。嚴格來講，各家電商的 GMV 不適宜直接拿來比較，因為每家核算 GMV 的具體規(guī)則各不相同，而且只有它們自己知道究竟怎么核算的。在某種程度上，GMV 猶如上市公司手中的橡皮泥可以任意揉捏。例如，剔除疑似「刷單」時的嚴格程度，對 GMV 有很大影響。尺度嚴些，許多訂單被判定無效，不計入 GMV；尺度松些，GMV 數(shù)額就大些。理論上講，上市公司有通過虛增 GMV 爭取投資人更高估值的動力，對京東這樣拿不出凈利潤的公司而言，更是如此?？傊?，投資人對 GMV 不可不信，亦不可全信。舉例而言，保險公司在財報中披露的是「已賺保費」，其含意是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，保險公司按照保險責任的完成進度確認的收入。比如 2016 年 7 月 1 日賣出一份 6000 元的車險，期限為 12 個月。編制 2016 年財報時，只能將 6000 元保費收入中的 3000 元確認為收入，即「已賺保費」。其實樂視網(wǎng)處理會員費也應當如此，將「已賺會員費」確認為營收，但它為了報表好看，全部計入營收。我們就著這個問題，再說說京東。案例 5：京東自營 GMV 與自營收入里的貓膩京東按季度公布自營業(yè)務的 GMV，其數(shù)值較自營業(yè)務營收高出很大一截。例如 2016 年 Q4，京東自營 GMV 高達 1150 億，而計入財務報表的營收僅為 729 億?！缸誀I業(yè)務營收/自營 GMV」，這個數(shù)值反應了消費者覆約金額占下單金額的比例，姑且稱為「覆約率」。從下表可以看出，京東自營業(yè)務的覆約率呈下降態(tài)勢。2014 年 Q1 的覆約率為 70%，2016 年 Q4 降到 64%。簡單講，京東自營業(yè)務 GMV 有三分之一的水分。平臺模式下第三方賣家完成的 GMV 更是沒譜，除平臺認可的「水分」、平臺默許的刷單，還有平臺一旦發(fā)現(xiàn)不會容忍的刷單。 評估電商還是應當聚焦于營收、凈利潤等指標，GMV 只能作為參考。阿里已開始不在季報中公布GMV，意在淡化投資人對這個指標的關(guān)注。
白羊座小叔
對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務可作如下的處理(編制會計分錄)：
1.借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
2.借：固定資產(chǎn) 20000
貸：銀行存款 20000
3.借：庫存商品 70400
貸：銀行存款 59840
應付賬款 10560
4.借：銀行存款 38800
貸：主營業(yè)務收入 38800
5.借：銀行存款 12570
應收賬款 13300
貸：主營業(yè)務收入 25870
6.借：營業(yè)費用 2000
貸：銀行存款 2000
7.a.借：現(xiàn)金 10000
貸：銀行存款 10000
b.借：營業(yè)費用 4000
其他應收款 5000
貸：現(xiàn)金 9000
8.借：營業(yè)費用 543
貸：銀行存款 543
9.借：營業(yè)費用 220
貸：現(xiàn)金 220
10.借：營業(yè)費用 137
貸：現(xiàn)金 137
11.借：主營業(yè)務成本 44600
貸：庫存商品 44600
12.借：主營業(yè)務收入 64670
貸：本年利潤 64670
13.借：本年利潤 51500
貸：主營業(yè)務成本 44600
營業(yè)費用 6900
根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負債表、利潤表如下：
資產(chǎn)負債表
××××年×月31日
項 目 金 額 項 目 金 額
流動資產(chǎn)： 流動負債：
貨幣資金 59630 應付賬款 10560
應收賬款 13300 流動負債合計 10560
其他應收款 5000 所有者權(quán)益：
存貨 25800 實收資本 100000
流動資產(chǎn)合計 103730 未分配利潤 13170
固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計 113170
資產(chǎn)總計 123730 負債及所有者權(quán)益總計 123730
利潤表
××××年×月
項 目 行次 本 月 數(shù)
一、主營業(yè)務收入 1 64670
減：主營業(yè)務成本 2 44600
二、營業(yè)利潤 3 20070
減：營業(yè)費用 4 6900
三、利潤總額 5 13170
根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。
三綜合案例
1.如何規(guī)范大股東的行為?
在棱光實業(yè)重組后的5年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。
首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第94條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔保事項。恒通集團的問題在于相當一批擔保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進行擔保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關(guān)聯(lián)交易進行表決時，有利益沖突的當事人，應不參與表決。
其次，以信息披露約束大股東行為?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的10%以上時應立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司1998年為上海恒通置業(yè)公司借款進行金額達5000萬元的擔保，公司1997年報披露的凈資產(chǎn)只有2億元，當然，棱光實業(yè)的擔保中，的確有一些并未達到10%的要求。從公司1999年6月11日披露的信息看，棱光實業(yè)為上海恒通經(jīng)濟發(fā)展(集團)公司的擔保總金額為1.1億元，共計11筆。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴格的規(guī)定。當然，按照自2000年7月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則---或有事項》的規(guī)定，或有事項的信息披露就有了更明確的規(guī)定。
再者，從會計制度降低大股東從上市公司"掠奪性開采"的可能性。按照財政部關(guān)于《企業(yè)會計準則---投資》的規(guī)定，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年期限攤銷。棱光實業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近8000萬元，如果按10年攤?cè)氤杀荆瑒t棱光實業(yè)1995年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當然，上述規(guī)定是自1999年1月1日起執(zhí)行。而棱光實業(yè)一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤?cè)氤杀尽?/p>
當然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán);把大股東在董事會中的人數(shù)加以控制;對擬入主上市公司者，可考慮嚴格的資質(zhì)認定，對其將注入的資產(chǎn)進行嚴格評估，等等。
2.該案例有哪些教訓值可自己根據(jù)理解總結(jié)
從該案例來看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實業(yè)的教訓值得認真總結(jié)。按照財政部的規(guī)定，為大股東的子公司進行擔保屬于關(guān)聯(lián)交易。對關(guān)聯(lián)交易的表決批準，《上海證券交易所上市規(guī)則》明確要求“有利益沖突的當事人”應予回避，而棱光實業(yè)對大股東的為所欲為幾乎毫無約束。再如，上海證券交易所就公司重大擔保及重大訴訟未及時披露事宜，對棱光實業(yè)進行過“公開譴責”，充分說明上市公司沒有以信息披露的規(guī)定約束大股東。其次，大股東已經(jīng)把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司還在傻乎乎地與大股東玩“過家家”的游戲。種種跡象表明，恒通集團總裁兼任棱光實業(yè)董事長期間，通過一系列不規(guī)范的運作，以溢價轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、擔保、股權(quán)質(zhì)押等方式巧取豪奪。據(jù)此，棱光實業(yè)可以參照我國《擔保法》第三十條規(guī)定：“若擔保是在保證人違背真實意思的情況下提供的，保證人可以不承擔民事責任”，對大股東的行為進行追究。但棱光實業(yè)卻直到幾千萬法人股要拍賣了，才“船到江心去補漏”。第三，我國《公司法》等法律規(guī)定，董事會決議必須有過半數(shù)董事的簽字同意，而恒通集團把持下的棱光實業(yè)上千萬元的擔保貸款，只要法人代表一人左手替右手畫押即可，怎能不出問題?因此作為公眾公司的上市公司，必須對廣大股東負責，像棱光實業(yè)那樣，一個人的簽字左右一家企業(yè)興衰的事情，實在不能再重現(xiàn)了。
1、新《企業(yè)會計準則—基本準則》對會計信息質(zhì)量提出了哪些要求?
答：(1)可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
(2)相關(guān)性。是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)。
(3)可理解性。是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。
(5)實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。
(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。
(7)謹慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。
(8)及時性。是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。
2、你如何看待會計人員客觀公正、堅持準則的的職業(yè)道德要求?
答：(1)客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失?？陀^公正要求會計人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實事求是、不偏不倚。
(2)堅持準則是指會計人員在處理業(yè)務過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。
3、如何加強企業(yè)貨幣資金的管理?
答：(1)建立貨幣資金的預算機制。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。
(2)嚴格管理貨幣支出和收入。特別是對于各項費用、支出要根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過嚴格審批，能夠使得資金不至于浪費和濫用。
(3)提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短
應收賬款周期，延長應付賬款的付款期。
(4)建立風險指標監(jiān)控體系。資金管理過程中，會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。要時刻關(guān)注市場、環(huán)境等各方面的信息，對可能產(chǎn)生重大風險的變化，要及時采取有利措施予以規(guī)避。
(5)加強貨幣資全的日?？刂?。包括遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定、遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定、遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定和做好銀行存款的日常管理等。
二單項案例
要求：根據(jù)以上事實，回答下列問題：
(1)會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法?為什么?
(2)出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務帳目的登記工作是否符合規(guī)定?
(3)會計人員王某脫產(chǎn)學習一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續(xù)?
(4)會芳服裝廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案的程序上是否符合規(guī)定?為什么?
(5)會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務會計報表的行為是否承擔法律責任?為什么?
答案 (1)會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，合同當事人互負債務，有先后履行順序，先履行一方履行債務不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應的履行要求。在本案中，先履行合同義務的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質(zhì)量要求，故會芳服裝廠有權(quán)行使后履行抗辯權(quán)，拒絕支付布料貨款。
(2)出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務帳目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。
(3)會計人員王某需要辦理會計工作交接手續(xù)。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。
(4)會芳服裝廠檔案科合同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，①由本單位檔案部門提出意見，合同會計部門共同進行審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊簽署意見。②銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。③銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。
(5)會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務報表的行為應承擔法律責任。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。此外，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。
三、綜合案例分析
麥科特案對你有什么啟迪?
答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴重失實”的結(jié)論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢?這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認為該行為不會受到太大的傷害。
實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會公告稱;“9月25日麥科特集團有限公司已將相當于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務所對該項資金出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌;表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。
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