出走的熊貓
1、社會原因注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。社會原因：（1）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義。（2）審計保險論的運(yùn)用?！吧羁诖崩碚摗＃?）注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。2、法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸、保險危機(jī)
司馬懿砸缸
隨著注冊會計師地位日益提高，其負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)及社會的案件，中小型的注冊會計師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對注冊會計師及事務(wù)所所要承擔(dān)的法律責(zé)任的界定上我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國現(xiàn)行法律對注冊會計師及事務(wù)所的法律責(zé)任的規(guī)定
我國法律對注冊會計師及其事務(wù)所的法律責(zé)任規(guī)定散見于《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》等法律規(guī)范中，責(zé)任形式包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。
從相關(guān)法律可知注冊會計師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會受到“警告”“責(zé)令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的事務(wù)所還會被責(zé)令停業(yè)，相關(guān)注冊會計師還會被撤銷其從業(yè)資格。但對具體的違法行為沒有做出規(guī)定，法律責(zé)任界定上也存在模糊和矛盾。我國對注冊會計師的民事責(zé)任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，但未對“過失”違反準(zhǔn)則行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任做出規(guī)定。同時對“故意”“重大過失”“普通過失”等沒有明確地加以界定，大部分專向性立法只對注冊會計師的“故意”違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，并且相當(dāng)之簡單，不能足夠解決我國現(xiàn)在面臨的各種注冊會計師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對注冊會計師的法律責(zé)任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延
(一)分清審計責(zé)任與被審計單位的責(zé)任注冊會計師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)主要是審計業(yè)務(wù)，包括：1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。我國《公司法》要求各類公司依法接受注冊會計師的審計。2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。除審計業(yè)務(wù)外，注冊會計師還辦理其他鑒證業(yè)務(wù)，例如審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)等。在實務(wù)中，注冊會計師即不能用行政監(jiān)督手段也無法用司法監(jiān)督手段，加之審計成本的約束，不能也無法對被審計單位會計報表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見，也無法對會計報表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任。注冊會計師只能保證起在遵循《注冊會計師法》《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》及相關(guān)準(zhǔn)則下做出誠實的審計報告。在當(dāng)今社會，注冊會計師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計報表使用者誤解被審計單位責(zé)任與注冊會計師責(zé)任。根據(jù)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任：建立和健全內(nèi)部控制制度;包護(hù)資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。由于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊會計師對被審計單位的上述行為發(fā)表了保留意見、否定意見或無法表示意見時，注冊會計師就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任而應(yīng)有被審計單位承擔(dān)。另外，由于被審計單位經(jīng)營失敗，無力清償借款或無法達(dá)到投資人期望的收益，而債權(quán)人和投資者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，在被審計單位處得不到補(bǔ)償就寄希望于注冊會計師。如果不是注冊會計師的原因給被審計單位或第三人造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。
(二)區(qū)分“違約”“過失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時所承擔(dān)的法律后果。例如注冊會計師違反了與被審計單位審計業(yè)務(wù)協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊會計師違約給他人造成損失時，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā返谒氖l就規(guī)定了注冊會計師違約給被審計單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。
2.過失。在我國刑法學(xué)中，過失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊會計師職業(yè)時，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。在審計中通常又將過失分為普通過失和重大過失：
(1)普通過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如注冊會計師在沒有取得必要和充分審計證據(jù)的情況下做出肯定的無保留審計意見。
(2)重大過失。重大過失是指不保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師不以《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》為計據(jù)。我國現(xiàn)行法律中主要用“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任”“重大失實”“重大遺漏”等詞。
在審計原理和實務(wù)中用“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念區(qū)別注冊會計師的普通過失和重大過失?！爸匾浴痹谖覈?dú)立審計準(zhǔn)則中的定義為：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！痹趯嵸|(zhì)性測試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)成兩兩反比關(guān)系，即當(dāng)重要性水平為低時，注冊會計師應(yīng)通過一系列審計程序和審計工作獲得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能發(fā)表無保留的審計意見;同時在對審計風(fēng)險評估時注冊會計師應(yīng)保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
3.欺詐。我國《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見(試行)》中定義欺詐為一方當(dāng)事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方作出錯誤意思表示。欺詐是注冊會計師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時的欺詐行為主要是舞弊，出具錯誤的審計報告。我國現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實務(wù)中往往很難界定沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐
筆者認(rèn)為，可結(jié)合我國審計實務(wù)，綜合注冊會計師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對注冊會計師的法律責(zé)任進(jìn)行界定。
(一)注冊會計師因違約(違反注冊會計師與被審計單位簽定的審計業(yè)務(wù)協(xié)定書)對被審計單位造成損失的，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。具體責(zé)任及承擔(dān)方式由雙方協(xié)議約定，沒有約定的根據(jù)我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰主張誰舉證”分配舉證責(zé)任。
(二)注冊會計師因過失(包括普通過失)給受益第三者(審計業(yè)務(wù)約定書中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。重大過失應(yīng)以其造成損失為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政和刑事責(zé)任;普通過失則應(yīng)以收取的審計費(fèi)用為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政責(zé)任。注冊會計師對他并無過失或不能合理預(yù)見承擔(dān)舉證責(zé)任，在訴訟中，注冊會計師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊會計師因過失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無重大過失外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。具體以其造成的損失為限承整理擔(dān)民事責(zé)任及其相關(guān)行政刑事責(zé)任。注冊會計師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無重大過失時，法院應(yīng)以其他合格注冊會計師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標(biāo)準(zhǔn)。
(四)注冊會計師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯報的被審計單位承擔(dān)無限連帶責(zé)任并且承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事責(zé)任。
具體司法活動中在判斷沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐時可以借鑒審計實務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計實務(wù)中界定注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任主要看其是否遵循公認(rèn)的審計準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)。若注冊會計師遵循了審計準(zhǔn)則就不必承擔(dān)任何法律責(zé)任;若其沒有遵循審計準(zhǔn)則表示其審計失敗，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，具體判斷失敗程度(普通過失、重大過失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會計報表錯報沒有查出是否重大?若不重大，則注冊會計師沒有過失;若重大則判斷其有過失。
第二步、內(nèi)部控制失效了嗎?
若內(nèi)部控制失效了則判斷注冊會計師為過失。判斷后看“符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎?”，若揭示不出來，則認(rèn)定注冊會計師沒有過失;若能揭示出來，則認(rèn)定注冊會計師為普通過失。
若內(nèi)部控制沒有失效，則看“適用了實質(zhì)性測試程序了嗎?”，若運(yùn)用了實質(zhì)性測試程序，則認(rèn)定注冊會計師為普通過失;若沒有運(yùn)用了實質(zhì)性測試程序，則認(rèn)定為重大過失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動機(jī)?
若有欺騙動機(jī)則認(rèn)定為欺詐;若沒有欺騙動機(jī)則認(rèn)定為重大過失。
我的歌聲里AA
按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。
注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
從法律的角度上講，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任須同時具備四個構(gòu)成要件：
1、違法行為的主體為注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所；
2、注冊會計師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；
3、注冊會計師在客觀上違反《注冊會計師法》等法律法規(guī)，結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實質(zhì)性的侵害；
4、損害事實與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果，評價其真實性、探究其偏頗的原因，是一個專業(yè)性很強(qiáng)的問題，絕不能簡單地以出具“虛假的審計報告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。
因此，目前一些執(zhí)法部門僅憑審計報告真?zhèn)螌ψ詴嫀熯M(jìn)行判決，是不公正的。只有同時具備以上四個條件時，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任才成為現(xiàn)實。
擴(kuò)展資料：
(一)注冊會計師過錯歸責(zé)原則
1、無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無過錯責(zé)任原則的特點是不管當(dāng)事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。
2、過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯就不承擔(dān)民事責(zé)任。
在過錯責(zé)任原則下，無過錯即無責(zé)任，即使造成了事實上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒有過錯就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責(zé)任原則，另一種是過錯推定原則。
兩者的主要區(qū)別在于舉證責(zé)任的不同：在一般的過錯原則下，舉證責(zé)任在原告一方，奉行“誰主張誰舉證”的原則：在過錯推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告，若被告不能證明自己沒有過錯，則被法律推定其有過錯。
(二)過錯推定原則適用于注冊會計師的民事責(zé)任的理由
1、有利于維護(hù)注冊會計師的生存空間。從我國《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險來做支撐，即透過保險制度將責(zé)任分散到大眾之中。
盡管注冊會計師責(zé)任保險和執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計師適用無過錯責(zé)任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，
大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計師出于競爭減少和審計風(fēng)險的考慮，自然會大幅提高審計費(fèi)用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負(fù)擔(dān)，因此無過錯責(zé)任不可取。
2、對審計制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認(rèn)為審計實際上提供了一種“保證”或者“保險”的觀點，實際上是對審計的本質(zhì)缺乏了解。
注冊會計師的責(zé)任是遵照審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表進(jìn)行審計，一般來說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。
如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計師承擔(dān)無過錯責(zé)任有失公允。
3、尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益。盡管注冊會計師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務(wù)信息的直接審計者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。
如果采取一般過錯的歸責(zé)原則，則必須證明注冊會計師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計師來承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。
參考資料來源：百度百科 注冊會計師法律責(zé)任
參考資料來源：百度百科 注冊會計師
燒餅小順順
注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
粉紅蠶寶寶
第三章 注冊會計師法律責(zé)任第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式(一)注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。同時，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。在這種清款下，利益相關(guān)者起訴注冊會計師的案件逐漸增多，注冊會計師敗訴的案例也日益增多。這是律師有非常強(qiáng)烈的動機(jī)，以或有收費(fèi)為基礎(chǔ)向利益相關(guān)者提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將注冊會計師作為起訴對象。總體來說，注冊會計師法律責(zé)任逐步加重的社會原因可歸結(jié)為以下幾個方面：(1)消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。隨著美國20世紀(jì)30年代早期《證券法》的通過和證券市場的發(fā)展，投資者和債權(quán)人更多開始使用經(jīng)審計的財務(wù)報表作為決策依據(jù)。這種現(xiàn)象提高了社會公眾對注冊會計師工作的期望，也極大增強(qiáng)了依賴注冊會計師工作的投資者和債權(quán)人由于遭受損失而向注冊會計師獲取補(bǔ)償?shù)挠＿@可以視為對消費(fèi)者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的一種補(bǔ)償，表明人們開始對消費(fèi)者的利益逐漸認(rèn)識和重視。(2)有關(guān)審計保險論的運(yùn)用。社會公眾將注冊會計師看作是財務(wù)報表的保證人。因此，當(dāng)注冊會計師作為“保證人”被看作是一個擁有經(jīng)濟(jì)實力的團(tuán)體時，投資者和債權(quán)人在每次遭遇困境時，往往將注冊會計師作為索取賠償?shù)膶ο?，?dāng)作承擔(dān)責(zé)任的“深口袋”。這就是所謂的“深口袋”理論(deep-pooket theon)(即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財富的人都可能受到起訴。不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何)和“風(fēng)險社會化”(即把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或或可以通過向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人)，注冊會計師越來越明顯地被看作是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計者和報告者;(3)注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。(二)注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式“訴訟爆炸”(1ition explosion)是注冊會計師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。近十多年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重犬損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴(kuò)大注冊會計師在這些方面的法律責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任的不斷擴(kuò)大，履行責(zé)任的對象隨之拓寬，這些都使得注冊會計師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。在目前的法律環(huán)境下，注冊會計師職業(yè)引人關(guān)注的一個問題是，指控會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠償金額日益增多。20世紀(jì)90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中小會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。在國外，政府和民間訴訟者一樣，也越來越多地就注冊會計師執(zhí)業(yè)不當(dāng)提出訴訟，并從法律上要求進(jìn)行賠償。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計失敗有關(guān)的會計師事務(wù)所提出訴訟，英國政府也曾經(jīng)在美國起訴一家與一個現(xiàn)已不存在的汽車制造公司有關(guān)的會計師事務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。訴訟的范圍并不局限在美國。一家大型國際保險經(jīng)紀(jì)公司的總裁在一次講話中說，對注冊會計師指控的案件至少在70個國家中有所增長。保險危機(jī)是注冊會計師責(zé)任加重的另一種表現(xiàn)形式。伴隨著訴訟迅速增長的趨勢，出現(xiàn)了另外一個重要的現(xiàn)象：職業(yè)過失保險賠付急劇增長，而保險賠付的增加又不可避免地導(dǎo)致保險費(fèi)用的攀升。例如，在美國，在對執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膶徟兄?，凡涉及大額賠付的，陪審團(tuán)裁決的基礎(chǔ)就是認(rèn)為賠償金額通常由保險公司而非被告承擔(dān)。陪審團(tuán)的裁決表明他們已先人為主地認(rèn)為被告都事先投了保。很明顯，在陪審團(tuán)眼中，保險金額的支付就像天上掉下來的餡餅。早期的司法制度傾向于限定注冊會計師對第三方的法律責(zé)任，但自20世紀(jì)70年代末以來，不少法官巳放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊會計師對已知的第三方使用者或財務(wù)報表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。當(dāng)注冊會計師涉及民事侵權(quán)案件時，訴訟帶來的直接后果就是導(dǎo)致賠償金額的持續(xù)上漲。這又導(dǎo)致注冊會計師由于支付高額保險費(fèi)用而引發(fā)提供的服務(wù)價格持續(xù)上漲。蘭、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。普通過失，有的也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。(三)欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣;具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
