會(huì)計(jì)舞弊的理論
solomuse2012
文文兔18
舞弊冰山理論，又叫二因素論，由美國(guó)的G.杰克?6?1波羅格納（G.Jack Bologna）、加拿大的羅伯特?6?1J?6?1林德奎斯特（Lindquist Robert J.）提出。
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冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊,海平面上的是結(jié)構(gòu)部分,海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的,這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、更個(gè)性化、更容易被刻意掩飾起來(lái)的。冰山理論說(shuō)明,一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊,不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性,更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力,是否有潛在的敗德可能性。該理論強(qiáng)調(diào),在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中,個(gè)性化的行為因素更為危險(xiǎn),必須多加注意。因此CPA在審計(jì)時(shí),不僅應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)方面,對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),而且更應(yīng)注重個(gè)體行為方面,用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。
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弗洛伊德著名的“冰山理論”。冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊,海平面上的是結(jié)構(gòu)部分,海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的,這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、更個(gè)性化、更容易被刻意掩飾起來(lái)的。冰山理論說(shuō)明,一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊,不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性,更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力,是否有潛在的敗德可能性。該理論強(qiáng)調(diào),在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中,個(gè)性化的行為因素更為危險(xiǎn),必須多加注意。因此CPA在審計(jì)時(shí),不僅應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)方面,對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),而且更應(yīng)注重個(gè)體行為方面,用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。
易火貝木
美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第99號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義為：舞弊是一種有意識(shí)的行為，通常涉及到故意掩藏事實(shí)。并將舞弊分為兩類(lèi)：財(cái)務(wù)報(bào)道舞弊及侵占資產(chǎn)舞弊。所謂財(cái)務(wù)報(bào)道舞弊是管理者一人或數(shù)人為掩飾錯(cuò)誤決策或達(dá)到特定目的，去操縱、偽造、編造會(huì)計(jì)分錄及縣官憑證，或者故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，蓄意去忽略或誤導(dǎo)特定事件、交易及重大信息。所謂侵占資產(chǎn)舞弊是指公司職員或管理者為一己私利，侵吞賬款、挪用現(xiàn)金、存貨、設(shè)備等，盜用資產(chǎn)未必設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作假，若為掩飾其不法行為，企圖在財(cái)務(wù)報(bào)表上動(dòng)手腳，則構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)道舞弊。美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義為：是一種故意的活輕率的行為，無(wú)論是虛報(bào)還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)用列舉的方式給出財(cái)務(wù)舞弊的定義，認(rèn)為舞弊包括：（1）偽造、編造記錄或憑證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
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