一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法 實(shí)證會(huì)計(jì)研究所采用的方法是實(shí)證法。實(shí)證法是解釋和預(yù)測(cè)客觀現(xiàn)象的方法，它要以確實(shí)的證據(jù)，反映或檢驗(yàn)客觀存在的現(xiàn)象，其哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義。 證偽主義的創(chuàng)立者是英國(guó)著名的科學(xué)哲學(xué)家卡爾·波普爾。波普爾的科學(xué)方法論的核心是反歸納原理，以及建立在反歸納原理基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)證偽原則。波普爾認(rèn)為，過去的多次重復(fù)既不能證明未來的必然重復(fù)，也不能保證未來的可能重復(fù)，因此歸納推理既不可能得出必然知識(shí)，也不可能得出或然知識(shí)。波普爾的證偽原則是以"邏輯不對(duì)稱。原則為基礎(chǔ)的，即用數(shù)量極大的個(gè)別不能證實(shí)一般，而用數(shù)量極少的個(gè)別卻能證偽一般。波普爾認(rèn)為科學(xué)知識(shí)或理論是不能用經(jīng)驗(yàn)來"證實(shí)"的，只能"證偽";一個(gè)"證實(shí)"『能證實(shí)一個(gè)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，而一個(gè)"證偽"卻能證偽整個(gè)理論。由于證偽主義徹底否定了歸納法，故實(shí)證方法論的推理方法只能是演繹法，并且主要是假說演繹法。假說演繹法的前提不是公理而是假說，是以假說為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行邏輯推導(dǎo)，從而得出一系列個(gè)別結(jié)論的方法。假說演繹法的基本特點(diǎn)是，由于演繹推理的結(jié)論沒有超出其前提范圍，前提和結(jié)論之間是一種必然的關(guān)系，屬于必真推理的范疇，盯假說為真，則結(jié)論亦真。在假說演繹法下，證偽的具體對(duì)象是根據(jù)假說進(jìn)行邏輯推理所得出的預(yù)測(cè)結(jié)論，而非假說本身。 一般認(rèn)為，實(shí)證法包括下述方法:問卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查、利用現(xiàn)有資料(如報(bào)刊、官方統(tǒng)計(jì)資料和數(shù)據(jù)庫等)、資本市場(chǎng)研究、預(yù)測(cè)能力、比率分析、實(shí)驗(yàn)室研究、建立模型、模擬法、小組討論和實(shí)地試驗(yàn)等。在假說檢驗(yàn)過程中，又要涉及到許多數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。 二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程 實(shí)證研究方法主要采用假說演繹法。假說演繹法的過程可描述為:提出假說（猜想），然后進(jìn)行邏輯推理，導(dǎo)出具體需要或關(guān)心的結(jié)論，最后進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，予以證實(shí)或證偽;若被證實(shí)則暫時(shí)接受結(jié)論，若證偽再進(jìn)行新一輪的演繹過程。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程具體來說可分為以下幾個(gè)步驟: 1、確立研究課題。會(huì)計(jì)中存在大量可作實(shí)證研究的課題，如公司財(cái)務(wù)信息披露受何因素影響，公司為何采用某一信息披露策略，公司信息披露策略的選擇和變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、信貸者和職員的影響，選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素，會(huì)計(jì)方法的選擇和變更對(duì)企業(yè)、企業(yè)股票價(jià)格、投資者和管理人員的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治矛盾及其產(chǎn)生的原因，不同會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的差別等等。 選擇和確定實(shí)證會(huì)計(jì)研究課題，通常需考慮以下幾個(gè)方面:①課題是否對(duì)政府、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、公司決策和管理者、信貸者及投資者有政策意義;②課題是否對(duì)其他會(huì)計(jì)研究人員有意義，即是否具有學(xué)術(shù)價(jià)值;③是否有合適的理論來指導(dǎo)實(shí)證研究;④該項(xiàng)研究所需證據(jù)是否能取得;⑤是否有適當(dāng)?shù)臄?shù)量方法來分析數(shù)據(jù)和測(cè)試假設(shè)。 2、進(jìn)行文獻(xiàn)評(píng)述。研究者應(yīng)根據(jù)所研究的課題尋找相關(guān)的基本理論，并對(duì)已有的相關(guān)文獻(xiàn)與研究成果進(jìn)行檢索和評(píng)述。通過這一主要環(huán)節(jié)，了解有關(guān)問題的研究狀況和發(fā)展，如所涉及的理論、所使用的研究方法和技術(shù)、研究結(jié)果、研究特點(diǎn)和缺陷、進(jìn)一步開展研究的可能性等等。 從提出理論假設(shè)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究中，直接對(duì)理論加以實(shí)證是困難的，因此一般的做法是根據(jù)理論作出合乎邏輯的預(yù)測(cè)，然后對(duì)它們加以檢驗(yàn)，這種預(yù)測(cè)就是假設(shè)。如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的代理理論認(rèn)為，委托人和代理人均是理性的最大利益追求者，因此，代理人會(huì)將其自身利益置于委托人利益之前。據(jù)此，我們可就企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇和信息披露作如下假設(shè):第一、公司管理人員選擇有利于本身利益的會(huì)計(jì)方法;第二、公司管理人員不披露或者有意粉飾于己不利的財(cái)務(wù)信息。 提出假設(shè)需注意如下凡點(diǎn):①假設(shè)中的概念必須清晰明了;②假設(shè)應(yīng)保持一種中立態(tài)度;③假設(shè)應(yīng)明確表明它預(yù)測(cè)的是什么;④假設(shè)的提出要考慮到相應(yīng)的驗(yàn)證技術(shù);⑤假設(shè)應(yīng)能與一種現(xiàn)有理論相聯(lián)系。 4、搜集數(shù)據(jù)資料。假設(shè)提出以后，研究者就應(yīng)考慮如何搜集數(shù)據(jù)資料。收集數(shù)據(jù)資料前，需將假設(shè)具體化，使之具有可操作性，即:①對(duì)假設(shè)中的概念予以嚴(yán)格定義，使之轉(zhuǎn)化為可以計(jì)量的變量;②確定變量的計(jì)量方法;③檢查計(jì)量法的可靠性和有效性。由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究要求通過數(shù)據(jù)資料來驗(yàn)證假設(shè)是否成立，因此應(yīng)盡可能采用科學(xué)的方法，從被研究對(duì)象的總體中采集數(shù)量足夠的、有代表性的數(shù)據(jù)資料。數(shù)據(jù)資料采集的方法有:問卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查、利用現(xiàn)有資料、實(shí)驗(yàn)?zāi)M、建立模型等。 5、檢驗(yàn)理論假設(shè)。假設(shè)檢驗(yàn)，最能體現(xiàn)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特色。一般是在提出需要驗(yàn)證的假設(shè)(動(dòng)機(jī)假設(shè))的同時(shí)，再從反面提出一個(gè)虛假設(shè)。假設(shè)檢驗(yàn)存在著兩類錯(cuò)誤:第一類是棄真錯(cuò)誤，即虛假設(shè)為真卻被拒絕的錯(cuò)誤;第二類是取偽錯(cuò)誤，即虛假設(shè)為假卻被接受的錯(cuò)誤。一般而言，研究者在進(jìn)行測(cè)試前，要確立需承擔(dān)多大風(fēng)險(xiǎn)來聲明動(dòng)機(jī)假設(shè)的真?zhèn)魏途芙^虛假設(shè)，亦即需確立一個(gè)顯著性水平。通常人們?nèi)∑渲禐?.05或0.01，即有95%或99%的把握確信動(dòng)機(jī)假設(shè)為真。如果檢驗(yàn)結(jié)果表明經(jīng)驗(yàn)事實(shí)并未證偽虛假設(shè)，則意味著動(dòng)機(jī)假設(shè)未能得到確證，不可能被接受。如果檢驗(yàn)結(jié)果表明經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證偽了虛假設(shè)，則意味著動(dòng)機(jī)假設(shè)已得到確證，可被接受，并可用以解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象。 檢驗(yàn)假設(shè)的方法多種多樣，具體選用何種方法，需要考慮許多因素，包括假設(shè)涉及的變量數(shù)目、變量類型、統(tǒng)計(jì)數(shù)為平均數(shù)還是方差數(shù)、研究的是變量間的差異還是聯(lián)系以及對(duì)總體的分布是否作出假設(shè)等。 6、分析研究結(jié)果。證實(shí)或否定假設(shè)并不等于實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程的結(jié)束。研究者還應(yīng)對(duì)其研究結(jié)果加以分析。這一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:①將研究結(jié)果反饋到作為該項(xiàng)研究的基礎(chǔ)的理論體系中去，說明假設(shè)的證實(shí)或否定對(duì)現(xiàn)有理論的意義，指出現(xiàn)有理論的正確性或者重建和修正的必要性，并提出實(shí)際的思路和做法;②討論研究結(jié)果的實(shí)際政策意義，包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、公司管理人員、，會(huì)、投資者、信貸者及政府等的意義;③討論進(jìn)一步研究的余地，如披露其研究在理論和方法上的不足，提出改進(jìn)建議，以便他人借鑒或在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步研究。根據(jù)研究結(jié)果提出更多合乎邏輯的理論假設(shè)，為新的研究提供基礎(chǔ)等。