提高審計質(zhì)量的措施 (一)規(guī)范審計工作程序 規(guī)范的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據(jù);3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外,另一個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提,任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究,審計底稿是保證審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié),也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),這一點必須抓住,這是對歷史的一種責(zé)任。 (二)改進(jìn)審計方法 1.精心部署,周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作,要做到科學(xué)、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì),分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災(zāi)等專項資金進(jìn)行全過程監(jiān)督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時,要從實際出發(fā),循序漸進(jìn),逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重,審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段,有利于提升審計水平,提高審計工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。 (三)加強(qiáng)審計管理 現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強(qiáng)審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來,各級審計機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。 (四)重視內(nèi)控評價 企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);董事會;授權(quán)和分配的方法;管理控制的方法;內(nèi)部審計;人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價,真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性,筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。 (五)改善審計環(huán)境 1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂,巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合,加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力,必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵會計師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識,從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。 2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表,而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此,政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說“不”,就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額,忽視質(zhì)量。因此,審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的,一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督,依法從重處罰違法、違規(guī)行為,嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,進(jìn)一步規(guī)范社會審計行為,提高審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。 (六)完善激勵約束機(jī)制 目前,我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費,激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強(qiáng)度。同時,加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為,從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此,國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任,貫徹高風(fēng)險高報酬的原則,適當(dāng)提高行業(yè)審計收費標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范最低收費標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題,關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前,我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式,即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任,忽略民事責(zé)任,這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果,促進(jìn)社會審計質(zhì)量的提高。