注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華向華興公司
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中小企業(yè)年報(bào)審計(jì)問(wèn)題案例分析目錄：一、企業(yè)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不完善三、企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字四、企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬損失確認(rèn)五、應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否可以相抵后列示六、債轉(zhuǎn)股的處理七、企業(yè)之間相互拆借資金八、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬的所得稅問(wèn)題九、高速公路收費(fèi)權(quán)的處理十、成本法和權(quán)益法的劃分十一、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)所得稅的處理十二、企業(yè)高估費(fèi)用十三、企業(yè)藏匿收入十四、企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理十五、企業(yè)不知道如何處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十六、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整中小企業(yè)年報(bào)審計(jì)問(wèn)題案例分析內(nèi)容提要：[案例1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司的購(gòu)進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理后附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司提出完善會(huì)計(jì)憑證的建議，華興公司的會(huì)計(jì)人員告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們也知道會(huì)計(jì)處理必須有合法有效的原始憑證支持，但由于他們交易的對(duì)方多為個(gè)體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒(méi)有相關(guān)憑證。他們沒(méi)有辦法索要到合法有效的憑證，只能用白條和自制的收付憑證來(lái)支持賬務(wù)處理。但他們保證這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此追查下去，通過(guò)檢查相關(guān)的出入庫(kù)單、銷售（購(gòu)進(jìn)）合同、貨運(yùn)憑證以及向交易對(duì)方函證，對(duì)這些交易的會(huì)計(jì)處理予以確認(rèn)。當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，他害怕出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，于是，把華興公司會(huì)計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項(xiàng)放在了意見(jiàn)段后面的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中。[討論與分析]1.對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？首先，被審計(jì)單位計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，屬于被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，并把被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范及其糾正建議記錄在審計(jì)工作底稿中。其次，針對(duì)被審計(jì)單位計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)追加審計(jì)程序進(jìn)行測(cè)試，以獲取更多的佐證政局才能確認(rèn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)能夠證明交易是真實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位把其帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施批露的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位注意納稅調(diào)整問(wèn)題，在被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的披露建議后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)證明交易不真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)調(diào)整，在把審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的追加審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施下去，無(wú)法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能視同審計(jì)范圍受到限制，出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2.該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)？該案例中，針對(duì)被審計(jì)單位計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有聽(tīng)信被審計(jì)單位的保證，而是實(shí)施追加審計(jì)程序以獲取證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，卻把被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)責(zé)任（會(huì)計(jì)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證）披露在審計(jì)報(bào)告中，這不僅擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，使得報(bào)告使用者不知道如何利用審計(jì)報(bào)告。
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來(lái)源于華興外部的的證據(jù)最可靠，盡管來(lái)源于華興內(nèi)部，但已經(jīng)在外流轉(zhuǎn)并得到外部確認(rèn)的比較可靠，完全來(lái)源于華興內(nèi)部的證據(jù)不可依賴，如3.9.10.12
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門(mén)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠(chéng)信或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶打交道。 在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：(1)公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；(3)公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當(dāng)?shù)卣虿块T(mén)對(duì)公司的干預(yù)或“關(guān)心”過(guò)多，如通過(guò)稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)；(5)公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績(jī)的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過(guò)了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷年來(lái)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)突變不合理，公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69％和102.35％，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25％和60.43％，但利潤(rùn)率從2000年開(kāi)始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。(3)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能存在購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)政策的因素。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。
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