新會計準(zhǔn)則變化要點目錄? 第1號——存貨? 第2號——長期股權(quán)投資? 第3號——投資性房地產(chǎn)? 第4號――固定資產(chǎn)? 第6號——無形資產(chǎn)? 第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換? 第8號——資產(chǎn)減值? 第9號——職工薪酬? 第10號——企業(yè)年金基金? 第11號——股份支付? 第12號——債務(wù)重組? 第13號—— 或有事項? 第14號——收入? 第15號——建造合同? 第16號——政府補助? 第18號——所得稅? 第20號——企業(yè)合并? 第22號——金融工具? 第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正? 第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項? 第34號——每股收益? 第36號—— 關(guān)聯(lián)方披露? 第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則《第1號――存貨》準(zhǔn)則變化要點1、取消了后進先出法。規(guī)定存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。2、借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目。如需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨可以資本化。3、特殊方法取得的存貨成本有不同規(guī)定。如企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨有新規(guī)定?！兜?號——長期股權(quán)投資》變化要點（一）范圍及分類發(fā)生變化范圍：新準(zhǔn)則只包括長期股權(quán)投資分類：交易性證券投資可供出售證券貸款和應(yīng)收款持有至到期投資長期股權(quán)投資 （獨立為本準(zhǔn)則）（二）初始投資成本計量發(fā)生了變化1、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。? 合并方以發(fā)行股票作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照股票面值總額作為股本，初始投資成本與股份面值之差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下的企業(yè)合并及其他方式取得長期股權(quán)投資? 均以支付的對價作為初始投資成本。? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（二）成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生變化? 1、成本法適用范圍：（1）無共同控制、也無重大影響的投資企業(yè)；（2）實施控制的企業(yè)確認(rèn)時考慮潛在表決權(quán)因素。? 2、權(quán)益法適用范圍：具有共同控制或重大影響的股權(quán)投資。（三）投資差額處理變化? 原準(zhǔn)則將初始入賬成本大于擁有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額部分計入“股權(quán)投資差額”；以后分期攤銷。? 新準(zhǔn)則因初始計量的變化，不再出現(xiàn)股權(quán)投資差額。（五）權(quán)益法下，投資收益的計量變化（六）減值規(guī)定變化減值計提后不得轉(zhuǎn)回《第3號——投資性房地產(chǎn)》變化要點（新準(zhǔn)則）? 1、概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。? 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。? 2、兩種計量及核算要點? （1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),可折舊和攤銷及計提減值準(zhǔn)備；? （2）采用公允價值模式計量下，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。? 采用公允價值計量的條件：公允價值能夠持續(xù)可靠取得? 3、房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換時：? 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；? 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益?！兜?號――固定資產(chǎn)》變化要點（一）重新定義了預(yù)計凈殘值? 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理? 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則? 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預(yù)計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。（四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回? 新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益?！兜?號——無形資產(chǎn)》變化要點? （一）范圍變化? 商譽單獨列示。? 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。? （二）研究開發(fā)費用有了資本化或費用化的規(guī)定? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。? （相應(yīng)的會計處理發(fā)生變化：通過“研發(fā)支出”處理）? （三）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，入賬價值采用現(xiàn)值。? （四）攤銷處理變化1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對商譽，采用減值測試法。2、攤銷核算通過“累計攤銷”科目。? （五）減值后不得轉(zhuǎn)回《第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》變化要點（一）交換性質(zhì)的變化需區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)（特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）（二）初始計量的變化1、具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；2、不滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。? （三）換出資產(chǎn)收益的確認(rèn)的變化當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)的交換為存貨時，需反映收入實現(xiàn)業(yè)務(wù)；對于收取的補價，不再反映收取補價應(yīng)確認(rèn)的損益。? （四）換入多項資產(chǎn)時的計算分配不同換入多項資產(chǎn)時，如該換入具有商業(yè)實質(zhì)，分配時采用其換入資產(chǎn)的公允價值為分配標(biāo)準(zhǔn)計算；而不具有商業(yè)實質(zhì)時，分配時采用其換入資產(chǎn)的賬面價值為分配標(biāo)準(zhǔn)計算；《第8號——資產(chǎn)減值》（獨立為一項新準(zhǔn)則）（一）減值主體的新定義“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（二）擴大適用范圍2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，。（三）減值跡象判斷的要求更加明確一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額” ，但商譽每年都要核查測試。（四）可收回金額的計量原則更具實務(wù)操作指導(dǎo)性準(zhǔn)則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（五）已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（六）因計算資產(chǎn)組賬面價值的需要而引入了總部資產(chǎn)的概念總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（七）取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。（八）全部減值損失全部集中于“減值損失”科目核算。全部的減值損失均在“減值損失”科目，記入利潤表，減少營業(yè)利潤的要素?！兜?號——職工薪酬》? （一）職工薪酬包括內(nèi)容：一職工工資、獎金、津貼和補貼；二職工福利費；三醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；四住房公積金；五工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；六非貨幣性福利；七因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；八其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 。? （二）必須全額通過職工薪酬核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費用。? （三）規(guī)定了社會保險費和住房公積金核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進行會計處理。? （四）規(guī)定了解除與職工的勞動關(guān)系給予補償?shù)暮怂闫髽I(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用?！兜?0號——企業(yè)年金基金》? (一)概念? 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。? （二）核算主體? 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行會計處理和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分。? (三)資產(chǎn)范圍? 企業(yè)年金繳費及運營形成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資和其他投資等。?? (四)確認(rèn)與計量? 1、企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)。? 2、企業(yè)年金基金運營形成的各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時予以確認(rèn)。? 3、企業(yè)年金基金運營形成的各項收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認(rèn)和計量。? 4、企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他其他費用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實確認(rèn)和計量 。? 5、企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。《第11號——股份支付》（一）概念股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（二）核算要點股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。1、以權(quán)益結(jié)算的，按照授予職工的權(quán)益性工具的公允價值計量：以現(xiàn)金結(jié)算的，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值來計量。2、對于授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益性工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，同時增加資本公積或負(fù)債；3、對于完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)期獲得的服務(wù)，確認(rèn)成本或費用，同時增加資本公積或負(fù)債。在行權(quán)日應(yīng)當(dāng)將計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入實收資本或股本?！兜?2號——債務(wù)重組》? （一）定義變化——重新強調(diào)了債權(quán)人讓步債務(wù)重組定義：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。? （二）計價及損益的確認(rèn)不同1.使用公允價值計量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本；即：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債需反映轉(zhuǎn)讓收益、確認(rèn)債務(wù)重組損益；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)益性工具采用公允價核算。2.債務(wù)重組損益將會影響當(dāng)期損益，重組利得記入的不再是“資本公積”。? （三）將來應(yīng)付款中的或有支出列入“預(yù)計負(fù)債”?！兜?3號—— 或有事項》（一）或有事項的概念有所調(diào)整更清楚了。（二）預(yù)計負(fù)債的范圍更為具體多增加了以下范圍：1、虧損合同——指繼續(xù)執(zhí)行將會導(dǎo)致虧損的合同。2、重組義務(wù)損失企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃（2）該重組計劃已對外公布。重組義務(wù)損失額包括與重組有關(guān)的直接支出。但不包括崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。3、棄置費用。指特殊資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報廢時需發(fā)生的費用。規(guī)定了未來經(jīng)營虧損不確定為“預(yù)計負(fù)債”《第14號——收入》（一）商品銷售收入確認(rèn)條件在形式上有變化銷售商品收入在滿足五個條件時才能予以確認(rèn)；（二）明確了特殊情況下的計量銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額確定，應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額與其公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的公允價值確定；（三）分期收款銷售核算的變化合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益?！兜?5號——建造合同》? （一）核算范圍變化? 本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。? （二）規(guī)定了減值處理? 《企業(yè)會計準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備》中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容?！兜?6號——政府補助》? （一）正確區(qū)分政府資本性投資與政府補助? 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。? 政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。（二）明確政府補助的主要形式? 1.財政撥款。? 2.財政貼息? 3.稅收返還? 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。）政府補助分為：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（2）與收益相關(guān)的政府補助。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。?(取消了原來采用“資本公積”和“補貼收入”核算的規(guī)定。）（四）與收益相關(guān)的政府補助。? 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。? 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。? (取消了原來采用“補貼收入”或沖銷原收入支出渠道的核算規(guī)定。）?（五）政府補助的計量? （一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量（名義金額為1 元）?！兜?8號——所得稅》? （一）核算方法變化? 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。? 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。? （二）通過賬面價值與計稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫時性差異? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異確認(rèn)：1、“資產(chǎn)賬面價值小于稅基”、“負(fù)債賬面價值大于稅基”的產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；2、 “資產(chǎn)賬面價值大于稅基”、“負(fù)債賬面價值小于稅基”的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。（三）暫時性差異與時間性差異的關(guān)系? 暫時性差異是從資產(chǎn)和負(fù)債看，一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：? ①子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；? ②重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；? ③購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。? 另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：? ①作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；? ②資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。? 暫時性差異又分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論與程序? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即認(rèn)為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，遞延稅款代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)債觀定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。? 按照資產(chǎn)負(fù)債表上的要素分類，計稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。? 1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。? 2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指各項負(fù)債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。? 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值之間的差額，是運用資產(chǎn)負(fù)債表觀念，導(dǎo)致分析和計算會計利潤與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)，是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計處理的重要概念。(四)增加了幾種特殊的處理規(guī)定1、虧損彌補的所得稅會計處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。? 確認(rèn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用——遞延所得稅費用2、聯(lián)營合營企業(yè)權(quán)益法核算下導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時虧損處理同上；盈利不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3、企業(yè)合并導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債外,對應(yīng)調(diào)整“商譽”；4、可出售金融資產(chǎn)期末公允價計量導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債外,對應(yīng)調(diào)整“資本公積”(五)不可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出? 為了反映無法轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來的損失,企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值?！兜?0號——企業(yè)合并》(一)核算要點1.同一控制下的企業(yè)合并? 總體原則：采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。2.非控制下的企業(yè)合并? 總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。(二)基本理論? 在計量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實際價值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估，即按原有賬面價值入賬?！兜?2號——金融工具》? (一) 金融工具的分類? 金融工具按自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險特點分為五類：（1）以公允價值計量，而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期的投資（3）貸款和應(yīng)收款項（4）可供出售金融資產(chǎn)（5）其他負(fù)債? (二)以公允價值計量，而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,包括從二級市場購入的債券、股票、基金等; 衍生金融工具（如期貨、期權(quán)等）不作為有效套期工具的，也屬于此類。? 這類金融資產(chǎn)取得時，按公允價格作為初始入賬價格,包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;期末按公允價 (即現(xiàn)行市價)再計價,差額調(diào)整”公允價值變動損益”。