會計專業(yè)畢業(yè)論文范文

注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。以下是我精心整理的會計專業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

論文題目：注冊會計師審計獨立性分析

摘要： 本文認(rèn)為，獨立性是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會大為降低，從而誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經(jīng)濟(jì)損失。這無疑會造成社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 注冊會計師 審計 獨立性會計信息 失真 公司治理結(jié)構(gòu)

一、審計獨立性概述

(一) 審計獨立性的內(nèi)涵

國際會計師聯(lián)合會1992年制訂的《職業(yè)會計師道德守則》指出，注冊會計師在從事審計任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣;《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。

實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須確保無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使其結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人員的影響和壓力。形式上的獨立性是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認(rèn)為是客戶的辯護(hù)人，那么審計的作用就會大為降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要，這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又密不可分。

實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果?，F(xiàn)實中即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，那么審計結(jié)果就失去意義。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進(jìn)而決定對注冊會計師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可從以下方面認(rèn)識：

第一，獨立性是相對的概念。社會公眾與職業(yè)界一般傾向于在獨立性上采取二分的方法，即非此即彼，將獨立性當(dāng)成絕對的概念。然而，越來越多的學(xué)者通過研究指出，獨立性不是一個絕對的概念，而是一個相對的概念。實際上作為注冊會計師職業(yè)團(tuán)體中的個人不但與其職業(yè)界內(nèi)部有著各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生多種聯(lián)系。注冊會計師與委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響或大或小，承認(rèn)注冊會計師會受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的意義，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。如果承認(rèn)審計獨立性是一個相對的概念，那么前文所述的注冊會計師是超然獨立的觀點就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，一般理解是絕對的獨立，但這種觀點在強調(diào)注冊會計師職業(yè)的存在價值時，無疑也使廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距，這也是造成對注冊會計師行業(yè)的社會期望差距過大的主要原因之一。

第二，獨立性是一種概率。獨立性的這種概率只是主觀的概率。當(dāng)人們認(rèn)為注冊會計師是獨立的，實際上指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見影響，其出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋?，以至于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行決策?？梢妼ⅹ毩⑿员硎鰹楦怕?，并沒有動搖對注冊會計師服務(wù)價值的認(rèn)可，社會公眾只要認(rèn)為注冊會計師不受其他利益相關(guān)方的影響，其能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋呒纯伞＜热粚徲嫪毩⑿允且环N概率，實質(zhì)上也就意味著這個概率不可能永遠(yuǎn)等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為在[0，1]之間取值的客觀事實。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強對注冊會計師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執(zhí)業(yè)中不斷克服環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會計師的壓力。同時在宣傳中應(yīng)注意說明注冊會計師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個別審計意見發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，使社會公眾逐步認(rèn)識到出現(xiàn)審計失敗不一定就必然是注冊會計師的責(zé)任。

第三，獨立性是一種風(fēng)險。這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策時，實質(zhì)上就隱含著其已對注冊會計師表示了信任。即報表使用者認(rèn)為注冊會計師是獨立的，即使同時承認(rèn)或認(rèn)為注冊會計師僅做到了相對獨立，但這一獨立性水平也是其予以認(rèn)可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著報表使用者認(rèn)定的注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于其可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策，對報表信息的過分信賴就是風(fēng)險。

二、注冊會計師審計獨立性影響因素分析

(一) 委托代理關(guān)系失衡

任何一項審計業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會計師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會計師事務(wù)所簽定審計業(yè)務(wù)約定書的單位和個人，一般是財產(chǎn)的所有者;二是會計師事務(wù)所和注冊會計師，即審計業(yè)務(wù)具體執(zhí)行者;三是被審計人，即受財產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營管理者。而我國大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來，法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現(xiàn)實造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在 “一股獨大”的問題，董事會人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨立董事，因此缺少適當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，而且相當(dāng)一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種情況下，常會出現(xiàn)委托者出面委托注冊會計師審計自身財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計人合二為一的狀況得使注冊會計師處于明顯的被動地位。在現(xiàn)行審計關(guān)系格局和注冊會計師職業(yè)監(jiān)管與制裁機制下，當(dāng)注冊會計師揭露客戶的舞弊行為要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險時，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的`審計報告，甚至共同作弊。

(二)市場競爭無序

注冊會計師行業(yè)是激烈競爭的行業(yè)，會計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問題。當(dāng)審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務(wù)所的機會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務(wù)所也在爭奪該客戶，注冊會計師對客戶的獨立性將會減弱。目前在我國存在著眾多規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機制不健全的會計師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計收費或屈從客戶不當(dāng)意愿等手段來分得審計服務(wù)市場。由于審計市場正處于買方市場的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對注冊會計師的選擇權(quán)和決定審計收費的力量尤為強大。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊會計師的獨立性受到嚴(yán)重?fù)p害，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和社會公眾利益毫無益處。

(三)審計人員執(zhí)業(yè)水平低下

審計人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等案例都反映出我國注冊會計師的職業(yè)道德問題的嚴(yán)重性。以及審計過程中使用了過多的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為埋下了隱患。目前我國通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格進(jìn)入事務(wù)所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的33%，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會計師僅占16%，這與國外注冊會計中的從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu)，60%—70%以上大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在相當(dāng)?shù)牟罹?。從事多年會計或?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髡唠m有豐富的經(jīng)驗，但由于我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計準(zhǔn)則陸續(xù)頒發(fā)，這些人員對新準(zhǔn)則、新制度有一個適應(yīng)的過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師又缺乏實際工作經(jīng)驗，專業(yè)技術(shù)能力和審計經(jīng)驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。

三、加強注冊會計師審計獨立性的對策措施

(一) 引入獨立董事制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

針對上市公司審計委托機構(gòu)不明確，股東大會對管理當(dāng)局缺乏有效制衡機制的現(xiàn)狀，必須引入獨立董事制度。獨立董事的獨立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮著特殊作用。獨立董事的職權(quán)包括向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所，這對被審計單位管理當(dāng)局更換會計師事務(wù)所的隨意性進(jìn)行了約束。同時獨立董事可下設(shè)由其領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)，審查審計工作的職權(quán)。獨立董事制度明確了審計的委托機構(gòu)，通過改善審計委托制度，能夠建立有效的制衡機制，控制管理當(dāng)局權(quán)力，保護(hù)中小股東權(quán)益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運作，防止注冊會計師受管理人員左右。

(二)建立新的會計師事務(wù)所受聘制度

一方面，是打破會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該參與上市公司聘用會計師事務(wù)所的過程，選擇權(quán)仍然在企業(yè)但監(jiān)管機構(gòu)具有否決權(quán)，即可以否決有重大違紀(jì)違規(guī)記錄的上市公司，至少在一定期限內(nèi)不允許其再承接大公司和上市公司的審計業(yè)務(wù)。這樣就可以使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不再僅依賴于上市公司，而且還要依賴于監(jiān)管機構(gòu)，或者說依賴于其自身的行為，這可從根本上改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀，為獨立、客觀、公正的審計提供必不可少的環(huán)境。另一方面，要改變會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深過廣的現(xiàn)象，減小會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)依賴性。禁止受聘于審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所向被審企業(yè)同時提供其他非審計業(yè)務(wù);禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審企業(yè)兼職，以及被審企業(yè)雇員在該會計師事務(wù)所兼職;若被審企業(yè)的高級管理者及與其有密切關(guān)系的家庭成員近一年內(nèi)曾在該會計師事務(wù)所任職或即將赴該事務(wù)所任職，那么該所也應(yīng)該被禁止為該公司提供審計服務(wù)，反之亦然;應(yīng)嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)的審計年限，當(dāng)然該年限也不宜過短，以免影響工作效率。

(三)加強注冊會計師的后續(xù)教育

加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使審計活動的主體對其道德使命有清醒的認(rèn)識，發(fā)揮道德規(guī)范潛移默化的約束作用，強化注冊會計師的使命感，加強注冊會計師的精神獨立對其行為的約束和規(guī)范。同時要做好宣傳工作，正確引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師職能的認(rèn)識，這也有利于加強社會對審計獨立性的監(jiān)督。提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，對于大多數(shù)的審計項目而言，審計風(fēng)險的識別、估測評價、預(yù)防等大量依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊會計師的素質(zhì)要求，對其進(jìn)行風(fēng)險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊會計師成為骨干，努力提高這些人員的各項技能。要進(jìn)一步完成注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。目前我國已頒布職業(yè)道德的基本規(guī)則，我國的職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)有了初步發(fā)展，但職業(yè)道德基本準(zhǔn)則還缺乏操作性，建議有關(guān)部門加緊職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南的制定，使注冊會計師行業(yè)形成以基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、規(guī)范指南為基本框架的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，同時建立職業(yè)道德評價體系，成立相應(yīng)的執(zhí)行機構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范行為時，既要有裁決的執(zhí)行部門又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

(四)監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管，強化注冊會計師審計獨立性

監(jiān)管部門的監(jiān)管工作一般是通過制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則來規(guī)范注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為，如果注冊會計師及其會計師事務(wù)所不遵守這些規(guī)則就會受到處罰。有關(guān)監(jiān)管部門可以從獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生因素、制約因素、獨立性風(fēng)險所造成的社會后果的角度考慮，制定必要的規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管。另外建立專門的管理機構(gòu)對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，該機構(gòu)負(fù)責(zé)收取審計費用，行使委托會計師事務(wù)所審計的權(quán)力，切斷會計師事務(wù)所與被審單位的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，確保審計的獨立性。這一管理機構(gòu)應(yīng)建立會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫，對事務(wù)所實行分級分類，根據(jù)需要從庫中隨機抽取，根據(jù)審計項目大小統(tǒng)一付費，該機構(gòu)經(jīng)費主要由企業(yè)承擔(dān)，可由政府出面開征審計稅。同時，對注冊會計師進(jìn)行財產(chǎn)登記制度，以改善其執(zhí)業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)機制，限制會計師事務(wù)所與某一客戶的合作時間及收入，隔斷其與各方諸多聯(lián)系，變“自律”為“他律”，強化注冊會計師審計的獨立性。

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