注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務之急。一、審計風險的特征審計風險的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。第三，經(jīng)濟損失的嚴重性。審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經(jīng)濟后果。就會計事務所而言，審計風險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當?shù)膶徲媹蟾娴恼`導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟利益受損。第四，可控性。二、審計風險的成因第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預。脫鉤改制后，會計師事務所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離，但實質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務的委托、審計收費上對事務所施加影響，而且還能夠干預審計范圍及審計報告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊會計師審計質(zhì)量的降低，從而加大審計風險。二是企業(yè)經(jīng)營風險的不斷加大，引起審計風險的增加。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，科學技術的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。電子商務、信息技術、網(wǎng)絡經(jīng)濟等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風險逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大。而對高風險企業(yè)的審計也就必然增加審計風險。因為，盡管經(jīng)營失敗并不等于審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導致審計風險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡技術的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機會變低，所以通過設計、修改應用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風險。第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應有的謹慎，就有產(chǎn)生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風險。二是目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。三是會計師事務所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計結(jié)果實行必要的監(jiān)督和復核程序，就可能導致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計風險。三、審計風險的控制第一，控制由客觀因素造成的風險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預。政府職能部門的干預是目前職業(yè)界審計風險過高的原因之一。降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務所在人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權力尋租行為，就應當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，注冊會計師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律，嚴格審計質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹慎接受業(yè)務委托。隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務收入會給事務所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規(guī)避審計風險，事務所在接受審計業(yè)務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務所應權衡利弊，謹慎接受業(yè)務委托。為保持應有的職業(yè)謹慎，事務所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風險。三是網(wǎng)絡審計?；ヂ?lián)網(wǎng)絡的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全貌。同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務報告，比較分析重大經(jīng)濟業(yè)務事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。為此，事務所應加大資金投入引進、研究和開發(fā)有效的審計軟件，以適應客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風險。四是增強社會公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。尤其應使公眾理解和區(qū)分會計責任與審計責任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任，從而減少對注冊會計師的訴訟。第二，控制由主觀因素造成的風險。一是提高審計人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計風險的最重要的根本條件。知識經(jīng)濟時代，審計的業(yè)務范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業(yè)務知識，還必須有計算機網(wǎng)絡技術的應用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學習的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴格按照《獨立審計準則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。因此，事務所應重視對審計人員的后續(xù)教育，定期組織審計人員進行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應注重自身能力的培養(yǎng)，主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質(zhì)量。注冊會計師還應加強風險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準則中審計程序要求的基礎上，提高對財務報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風險。分析性復核是風險要素分析的重要手段，應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務報表進行分析性復核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計風險。審計實踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節(jié)測試中樣本的選定，應盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴格執(zhí)行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟，會計師事務所提高審計風險承受能力是很有必要的。目前，國內(nèi)多數(shù)的事務所只提取職業(yè)風險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務所目前的職業(yè)風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責任保險是國際上事務所抵御風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責任保險的事務所應盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務所的一切損失，事務所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金，購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失?？傊?，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。