綠大地會(huì)計(jì)造假分析
咖啡熊33
美羅Tutu
陜西省國(guó)稅完成國(guó)內(nèi)首例資本弱化避稅案件陜西省國(guó)稅局順利完成一例反避稅協(xié)商談判，談判結(jié)果得到包括企業(yè)及其授權(quán)代表的充分認(rèn)可。據(jù)悉，這也是國(guó)內(nèi)首例資本弱化避稅案件的調(diào)查協(xié)商談判工作取得成功。資本弱化是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了自身利益最大化或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。陜西省國(guó)稅局副局長(zhǎng)薛建英介紹，我國(guó)資本弱化現(xiàn)象普遍存在，但是國(guó)內(nèi)對(duì)資本弱化的反避稅調(diào)查還處于空白。今年初，陜西省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理處在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)臺(tái)賬進(jìn)行綜合分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)一家日本在陜投資公司屬于負(fù)債企業(yè)，卻存在大量來自關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用。初步案頭分析之后可以確認(rèn)，該公司可能存在通過人為操作，將企業(yè)利潤(rùn)以借款費(fèi)用等形式轉(zhuǎn)移至境外母公司的行為。陜西省國(guó)稅局對(duì)此案進(jìn)行進(jìn)一步分析，最終確定了該公司及其境外關(guān)聯(lián)公司存在購(gòu)銷轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)收賬款、資本弱化和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多個(gè)避稅行為。陜西省國(guó)稅局隨即展開了調(diào)查取證和協(xié)商談判工作。稅務(wù)協(xié)商談判是反避稅工作的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。在協(xié)商談判過程中，陜西省國(guó)稅局保持與稅務(wù)總局的密切聯(lián)系，實(shí)時(shí)匯報(bào)談判進(jìn)展，在總局的支持和指導(dǎo)下開展工作。2011年6月~10月，在多輪會(huì)談中，該局周密準(zhǔn)備，始終堅(jiān)持管理與服務(wù)并重，在堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益同時(shí)，充分維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，全面落實(shí)國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，先后就轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比企業(yè)選擇、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定、關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定、債務(wù)性投資認(rèn)定等多個(gè)問題與企業(yè)進(jìn)行了商談。經(jīng)過十幾輪艱苦細(xì)致的談判，陜西省國(guó)稅局最終與企業(yè)及其授權(quán)代表普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所就相關(guān)稅收問題處理達(dá)成共識(shí)，圓滿完成了該案的協(xié)商談判工作。
吃貨如影隨形
銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。 （二）疑點(diǎn) （1）利潤(rùn)率高達(dá)46％（2000年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率鮮有超過20％的。（2）如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國(guó)稅法，應(yīng)辦理幾千萬的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17％稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為 9231萬元，但公司披露 2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒有抵扣完。（3）公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。（4）簽下總金額達(dá)60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司（Fedelity Trading GmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司。（5）原材料購(gòu)買批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。（6）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬元，2000年僅70萬元。（7）1998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失”。 答案補(bǔ)充 （三）造假與違規(guī)情況 2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 156．70萬元，其中：1998年虛增 1776．10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無法確定；1999年虛增 17 781．86萬元，實(shí)際虧損 5 003．20萬元；2000年虛增56 704．74萬元，實(shí)際虧損 14 940．10萬元；2001年 1－6月虛增 894萬元，實(shí)際虧損2 557．10萬元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 答案補(bǔ)充 （四）造假流水線 據(jù)庭審記錄，1999年11月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書丁功民的電話，要求他將每股的利潤(rùn)做到0．8元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤(rùn)，進(jìn)而根據(jù)這一利潤(rùn)，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購(gòu)多少原材料等數(shù)據(jù)。 答案補(bǔ)充 真相-----1）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問題，違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對(duì)于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)一審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫基本要求的）；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。 答案補(bǔ)充 結(jié)果----造假者受法律懲處 依照現(xiàn)行的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，造成股東或他人直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬元。 答案補(bǔ)充 7．民事訴訟 我國(guó)有關(guān)部門起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第4條規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的，給委托人造成直接經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無法發(fā)現(xiàn)虛假成分的，中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任?！边@個(gè)文件說明我國(guó)法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。 2002年7月30日，寧夏銀川市中級(jí)人民法院正式立案受理來自上海的楊善礎(chǔ)等四名股民訴銀廣夏虛假證券信息披露侵權(quán)糾紛案。2004年4月20日，銀種市中級(jí)人民法院向ST銀廣夏發(fā)出《應(yīng)訴通知書》，受理公司與陳壽華等33人虛假陳述證券民事賠償糾紛案。這是繼2002年7月之后，強(qiáng)調(diào)“先刑后民”的銀川中院再度受理針對(duì)銀廣夏虛假陳述的民事賠償案件。 答案補(bǔ)充 案例的版面一般比較龐大~親還是自己去百度上搜~那樣比較詳細(xì)
若曦0518
一、案例介紹 （一）綠大地事件概況 云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于1996年，2001年完成股份制改造。綠大地早在2004年就開始計(jì)劃實(shí)施上市，2006年沖刺資本市場(chǎng)，只可惜IPO首度闖關(guān)失敗。2007年12月21日，公司公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所掛牌上市，成為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司，云南省第一家民營(yíng)上市企業(yè)。 從上市至今，綠大地的管理層就不斷以各種不規(guī)范行為“挑戰(zhàn)”著監(jiān)管部門。從2009年10月至次年4月，公司對(duì)2009年三季報(bào)及年報(bào)的業(yè)績(jī)預(yù)告進(jìn)行了多次修正。證監(jiān)會(huì)在2010年3月份因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)而對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，在調(diào)查結(jié)果尚未公布之前，深交所對(duì)其業(yè)績(jī)頻繁改變和信息披露問題作出了公開處分。2011年3月17日，綠大地董事長(zhǎng)何學(xué)葵被逮捕，被捕的主要原因是“涉嫌欺詐發(fā)行股票”。4月7日，綠大地的董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬因涉嫌“違規(guī)披露、不披露重要信息”等犯罪行為被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施。其實(shí)自2007年底掛牌以來，綠大地歷經(jīng)三任財(cái)務(wù)總監(jiān)、三次更換審計(jì)事務(wù)所，2009年10月至2010年4月間曾五度反復(fù)變更業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)。加上被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，何學(xué)葵持有的股份被公安機(jī)關(guān)依法凍結(jié)等事實(shí)早已說明這是一家“問題公司”。 （二）深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況 深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1992年，是一家具有證券、期貨審計(jì)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其前身為深圳市審計(jì)局的深圳市審計(jì)師事務(wù)所，擅長(zhǎng)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)涉及不同類型的國(guó)有大中型企業(yè)。鵬城所2010年審計(jì)業(yè)務(wù)收入1.5億多人民幣，居全國(guó)前列。 （三）深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地的“特殊”關(guān)系 2011年12月3日，綠大地公布了昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決書。在獲刑的所有人員中，只有龐明星為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即原四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)，在此案中以外聘財(cái)務(wù)顧問的身份出現(xiàn)。然而值得注意的是，從四川省財(cái)政廳2005年一份公示文件中可以看出，龐明星其原在的事務(wù)所正是深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后者是華源的密切合作伙伴，也正是當(dāng)年綠大地上市時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其早在2001年就與綠大地建立了合作關(guān)系，已有默契。然而該案的蹊蹺之處在于此案并沒有作出對(duì)中介機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何的處罰。 二、案例分析 （一）一般分析 從嚴(yán)格意義的角度講，一個(gè)虛假IPO過程，如果少了會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的“配合”，是難以成就的。根據(jù)調(diào)查，在綠大地上市的時(shí)期，保薦代表人資源十分稀缺，簽?zāi)膫€(gè)項(xiàng)目由證券公司安排，簽字人往往與實(shí)際做項(xiàng)目的人不一致。正如何學(xué)葵所說，綠大地公司提供了虛假的材料，“中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任就是沒有深入查證材料的真實(shí)性”。在上市的利益鏈條中，會(huì)計(jì)師、律師、保薦機(jī)構(gòu)等收取不菲的中介費(fèi)，是受益者，但也同時(shí)肩負(fù)著保證發(fā)行人所披露信息真實(shí)、準(zhǔn)確、充分的重任。然而，這些有著專業(yè)能力、又與企業(yè)只有零距離的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的造假行為往往睜只眼閉只眼，甚至為其出謀劃策，“貢獻(xiàn)”造假智慧。而其造假成本卻極為低廉，如綠大地案中，全部責(zé)任人的集體緩刑，顯然這樣的代價(jià)在其高額的收益面前顯得微不足道。 （二）深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任分析 1.鵬城所應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。本案中，據(jù)檢察機(jī)關(guān)起訴書顯示，2004—2009年間，綠大地公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星的策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊(cè)了一批由綠大地公司實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、收入。鵬城所已與綠大地合作長(zhǎng)達(dá)七年，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍在2007年的審計(jì)報(bào)告出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，這無疑是嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 2.鵬城所未盡到對(duì)其業(yè)務(wù)人員負(fù)有的監(jiān)督和對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)有的監(jiān)控責(zé)任。對(duì)業(yè)務(wù)人員而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。而本案中，鵬城所與綠大地本身就存在千絲萬縷的聯(lián)系，其獨(dú)立性就受到威脅。龐明星在鵬城所的時(shí)候，就幫助綠大地造假并出具審計(jì)報(bào)告。鵬城所作為龐明星曾經(jīng)的東家，可以說其甚至不是沒有監(jiān)督，而是故意隱瞞。另外，事務(wù)所也應(yīng)對(duì)其質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)，定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行，以達(dá)到監(jiān)控的目的。但很多事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶不但沒有做到質(zhì)量監(jiān)控，往往還不惜降低審計(jì)質(zhì)量出具虛假報(bào)告。然而在本案中，龐明星在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后并沒有告知事務(wù)所其獲知的有關(guān)綠大地的某些消息，使得客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序并沒有得到遵守。直到2008年綠大地為了掩蓋更大的財(cái)務(wù)漏洞，才主動(dòng)要求與鵬城所解除合作關(guān)系。 3.鵬城所未盡到對(duì)其業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德負(fù)有的教育責(zé)任。綠大地在2006年11月首度闖關(guān)IPO，由于業(yè)績(jī)?cè)獾綉岩?，被證監(jiān)會(huì)發(fā)審委否決。2006年其披露的負(fù)債為1.04億元，實(shí)際負(fù)債則是1億元等有許多跡象表明綠大地可能存在欺詐和舞弊行為，鵬城所本應(yīng)根據(jù)這些跡象，對(duì)綠大地管理層是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。鵬城所與綠大地合作七年之久，業(yè)務(wù)人員長(zhǎng)期接觸被審單位，使其可能與客戶形成親密關(guān)系，并對(duì)熟悉的事物失去警覺和敏感力，在審計(jì)的過程中沒有深入了解被審計(jì)單位的以前年度情況，甚至忽略或有意無視若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，這無疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失。事務(wù)所應(yīng)該通過教育，培訓(xùn)和職業(yè)實(shí)踐讓其業(yè)務(wù)人員獲取和保持專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的啟示 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德將更具有緊迫性和必要性。 （一）謹(jǐn)慎對(duì)待農(nóng)業(yè)類上市公司 農(nóng)業(yè)類公司造假有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品通常種類比較多比較復(fù)雜。交易又常常比較零散。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)業(yè)知識(shí)不熟悉往往就容易被蒙蔽。因此在審計(jì)這類公司的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意聘請(qǐng)專業(yè)人員輔導(dǎo)并協(xié)助進(jìn)行業(yè)務(wù)了解，杜絕農(nóng)業(yè)類公司利用自身特殊性進(jìn)行造假。 （二）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性 強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力。只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中才能自覺抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，公正、客觀對(duì)待各方利益關(guān)系人，提高專業(yè)勝任能力。借助審計(jì)市場(chǎng)的開就學(xué)習(xí)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度，保證審計(jì)的獨(dú)立性。 （三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管 單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，確保如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。二是強(qiáng)化政府的外部監(jiān)督，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，對(duì)于弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的必須予以嚴(yán)厲制裁。另外，政府應(yīng)該積極營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)監(jiān)督氛圍，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。 （四）消除體制上的弊端，加緊進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的改革 中國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬元，其違規(guī)的最高賠償即是30萬元。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式顯然有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)。
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問答知識(shí)庫(kù)
