一、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量存在的問題我國國家審計(jì)署日前組織對16家具有上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假71.43億元。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會公共利益。結(jié)果表明，注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，會計(jì)師事務(wù)所對已經(jīng)查明的上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計(jì)師事務(wù)所在1個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對已經(jīng)查明的上市公司會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.91億元、負(fù)債不實(shí)2.56億元、損益不實(shí)4.66億元、其他財(cái)務(wù)會計(jì)信息不實(shí)18.98億元，共計(jì)32.11億元的問題，隱瞞未披露。第二，會計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會計(jì)師事務(wù)所在18個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對上市公司會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.43億元、負(fù)債不實(shí).57億元、損益不實(shí)3.97億元、其他財(cái)務(wù)會計(jì)信息不實(shí)29.35億元，共計(jì)39.32億元的問題，沒有查出來。就我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)可靠性較差，難以真正起到改善財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者特別是中小投資者利益的作用。二、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因造成注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的，主要可分為外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身兩個(gè)方面的原因：(一)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境影響1、我國目前存在著“委托人缺位”現(xiàn)象。作為企業(yè)債權(quán)人的銀行，后臺老板也是國家;經(jīng)營者大多由政府直接任命，競爭性的經(jīng)理人市場尚未形成。事實(shí)上，上市公司對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)需求，大多來自政府強(qiáng)制性要求，而非其主觀愿望，這就造成了市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的淡漠。若考慮到上市公司為維持配股資格、避免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。低質(zhì)量的需求必然導(dǎo)致審計(jì)師提供的服務(wù)朝著假冒偽劣的方向發(fā)展。2、注冊會計(jì)師處于依從地位。在我國，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者，集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會流于形式，經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了審計(jì)的“衣食父母”。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于從屬地位。從經(jīng)濟(jì)上看，他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因?yàn)楣仓\受到查處的概率很小，得到的收益是確定的，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能發(fā)生的成本。3、我國上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理。目前具有上市公司審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所太多，市場集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到愿意滿足其不當(dāng)意愿的事務(wù)所為他們提供審計(jì)“服務(wù)”。此外，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動帶有顯著的地域性。(二)職業(yè)界自身因素1、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)水平不高。我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚，使得我國的注冊會計(jì)師在人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力上均表現(xiàn)出整體的低水平。許多依賴于職業(yè)判斷進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目無法實(shí)施，這客觀上限制了審計(jì)質(zhì)量的提高。2、事務(wù)所人員更新速度太快。事務(wù)所每年這樣周而復(fù)始的招聘、解聘，造成注冊會計(jì)師行業(yè)人員流動速度過快，結(jié)果由非熟練人員、非專業(yè)人士挑大梁，導(dǎo)致注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)下降，建章、建制工作無法有效展開，執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和注冊會計(jì)師的后續(xù)教育成為一句空話。3、外部監(jiān)管不力。外部監(jiān)管是保證審計(jì)信息質(zhì)量的最后一道屏障或者說是處罰措施。我國各級注冊會計(jì)師協(xié)會盡管已做了大量的行業(yè)監(jiān)管工作，但仍然存在監(jiān)管工作力度不夠、監(jiān)管工作體制不順、監(jiān)管隊(duì)伍力量不足等問題，許多不法行為無法得到揭露，注冊會計(jì)師的機(jī)會主義動機(jī)必然大量帶入其行為模式。何況一些違規(guī)行為即便被揭發(fā)了出來，對其處罰的力度也相當(dāng)有限。三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對策(一)強(qiáng)化協(xié)會監(jiān)管制度中國注冊會計(jì)師協(xié)會是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)半行政半自律的機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)是服務(wù)、協(xié)調(diào)和管理三個(gè)方面。服務(wù)，是指協(xié)會應(yīng)該維護(hù)注冊會計(jì)師的職業(yè)權(quán)益，反映他們的意見要求，關(guān)心他們的成長發(fā)展，解決他們的困難問題。協(xié)調(diào)，是指協(xié)會要協(xié)調(diào)與會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的外部和內(nèi)部關(guān)系，為會計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。管理，包括兩方面含義：一是指作為同業(yè)組織行使的自我管理;二是由主管財(cái)政機(jī)關(guān)委托、授權(quán)協(xié)會，行使某些管理會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行政職責(zé)。應(yīng)借鑒國外協(xié)會的做法，中央注協(xié)和地方注協(xié)應(yīng)建立起包括上市公司年報(bào)審計(jì)披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、注冊會計(jì)師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關(guān)制度，強(qiáng)話協(xié)會的監(jiān)管制度，切實(shí)提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。(二)改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境1、法制環(huán)境。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù)，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，得出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見。良好的法制環(huán)境會鼓勵、支持審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保護(hù)審計(jì)人員的利益，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。由于法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，讓被審計(jì)單位認(rèn)識到審計(jì)的重要性和嚴(yán)肅性，積極配合審計(jì)人員，提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，使審計(jì)人員能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，提高審計(jì)質(zhì)量。2、社會環(huán)境。審計(jì)涉及到許多組織和個(gè)人的利益，也會觸犯一些組織和個(gè)人的利益，因此審計(jì)工作需要得到社會的理解和支持。應(yīng)向人們宣傳審計(jì)的重要性和意義，讓人們不斷學(xué)習(xí)和了解審計(jì)工作，支持審計(jì)工作，積極配合，才有利于審計(jì)人員開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。3、文化環(huán)境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計(jì)的認(rèn)識和理解，進(jìn)而影響著審計(jì)作用的發(fā)揮，影響著審計(jì)的實(shí)施范圍、方式和內(nèi)容。被審計(jì)單位的管理人員的文化程度高低直接影響著審計(jì)信息的利用，從而影響著審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)人員文化程度的高低也直接影響著審計(jì)工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)信息的社會效用，而且在客觀上也構(gòu)成了提高審計(jì)質(zhì)量的必備條件。4、工作環(huán)境。審計(jì)的工作環(huán)境是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的工作條件以及被審計(jì)單位對于審計(jì)工作的理解、支持與配合程度。審計(jì)雖然是一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，但它又是一項(xiàng)規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計(jì)的單位不一定有管理上的問題，沒有接受審計(jì)的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分認(rèn)識審計(jì)作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計(jì)主體所依法實(shí)施的審計(jì)作業(yè)，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計(jì)人員的工作設(shè)置障礙，從而保證審計(jì)人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序?qū)嵤徲?jì)作用，保證審計(jì)證據(jù)搜集上的全面性以及審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。5、人際環(huán)境。審計(jì)的人際環(huán)境是指審計(jì)工作人員自身思想、業(yè)務(wù)、心理素質(zhì)所確定的其與同事及被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計(jì)人員的個(gè)人品質(zhì)、對于審計(jì)職業(yè)的奉獻(xiàn)精神以及協(xié)調(diào)人際關(guān)系能力。如果他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計(jì)單位的職工以及審計(jì)同事處理協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，就不能迅速地打開審計(jì)工作局面，就難以取得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的信任，就難以得到審計(jì)同事的支持，那么，就必然會給其順利實(shí)施審計(jì)作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。(三)完善會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度1、建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，建立明確的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，按不同等級確定各自的責(zé)任、權(quán)力，并與其薪酬相掛鉤，逐步形成主任會計(jì)師或首席合伙人領(lǐng)導(dǎo)，其他合伙人分工負(fù)責(zé)的管理體制。如何對事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制進(jìn)行設(shè)計(jì)與使用，最終取決于收益與成本比較。由于每個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)特征、人力資本構(gòu)成、所處地域文化背景的不同，事務(wù)所本身的文化傳統(tǒng)及內(nèi)部成員的行為方式也迥異。我們只能在借鑒其他成功事務(wù)所的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其成功、有效的原因，結(jié)合自己的特點(diǎn)，來尋找對自己最為有效、也最為經(jīng)濟(jì)的治理機(jī)制。2、建立一套完整的內(nèi)部管理制度。我國目前已采用合伙制的會計(jì)師事務(wù)所，在內(nèi)部管理上還是相當(dāng)?shù)谋∪鹾吐浜?，為了有效地?guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立一套完整的內(nèi)部管理制度，合理劃分合伙人之間的分工與責(zé)任，妥善解決合伙人與員工之間的矛盾，保證服務(wù)質(zhì)量控制及合理地進(jìn)行利益分配。這些制度應(yīng)包括人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度、民主管理制度等。