摘要：由于會計準則與稅法在政策目標、處理方法等方面存在較大差異，因此導致在收入的確認和計量、項目扣除、資產處理等方面也存在差異。會計準則與稅法的差異，增加了企業(yè)會計人員和稅務部門的核算難度和成本，也增加了逃稅、漏稅的發(fā)生機率。所以，不管是從宏觀方面，還是從微觀方面，都要對會計準則與稅法所存在的差異進行協(xié)調和處理，使企業(yè)管理和稅收工作可進行有效、快速地銜接，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與國家稅收共同發(fā)展。關鍵詞：會計準則；稅法；差異；協(xié)調處理一、會計準則與稅法的差異分析（一）會計準則與稅法在確認收入方面的差異會計準則對會計的收入確認有明確規(guī)定，即當滿足相應條件時，才可以進行確認收入，包括已將與商品所有權有關的主要風險和報酬轉移給購貨方、對所有權相關的繼續(xù)管理權未保留、未實施有效的控制、收入金額可以進行可靠的計量、成本能夠進行可靠的核算。我國稅法中所包含的稅種繁多，而稅負主要來源于增值稅和企業(yè)所得稅。其中，增值稅所對應的是企業(yè)的銷售額，企業(yè)所得稅所對應的是銷售收入。所以，以下著重分析會計收入與增值稅銷售額、所得稅銷售收入在收入確認上的差異。1.會計收入與增值稅銷售額存在的差異會計收入與增值稅銷售額存在的差異，主要包括兩個方面：一是確認收入的時間點差異，二是確認內容的差異。關于確認收入的時間點差異：會計準則規(guī)定，企業(yè)在確認銷售收入時，必須遵守權責發(fā)生制原則和實質重于形式的原則。會計準則中規(guī)定的確認收入條件（時間）與增值稅銷售額確認收入條件（時間）的差異，如下表所示。關于確認內容的差異：會計收入的確認是基于權責發(fā)生制和謹慎性的原則，根據(jù)實際發(fā)生的、能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟活動，計量企業(yè)經(jīng)濟利益的流入總額。而增值稅銷售額的確認，只是根據(jù)合同上規(guī)定的數(shù)額，而不考慮是否可以真的給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。2.會計收入與所得稅銷售收入的差異會計收入與所得稅銷售收入存在的差異，也包括兩個方面：一是確認收入時間點的差異，二是確認內容存在的差異。在確認收入時間點上存在差異：這是因為所得稅和增值稅同屬稅法體系，所以會計收入與所得稅銷售收入的確認時間差異，基本上與增值稅銷售額的差異相同。在確認內容上存在差異：會計收入只包含企業(yè)日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益流入，如銷售商品的收入、讓渡資產使用權的收入、提供勞務的收入、對跨年度的勞務收入。若其能夠可靠準確地計量，則采取完工百分比法，以確認和計提勞務收入；若其不能可靠地計量，則按預期可收回的勞務補償，來確認勞務收入。所得稅銷售收入，包含所有經(jīng)濟活動的經(jīng)濟利益流入。也就是說，除了日常活動形成收入的以外，還包含非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益。而對勞務收入的計量，采用按工作量或完工進度計量，且不考慮是否能夠得到補償?shù)膯栴}。（二）會計準則與稅法項目扣除方面的差異根據(jù)會計準則要求，會計在進行各項費用的確認和計量時，應嚴格遵照實際情況列報，不虛增、不隱匿。而稅法需要根據(jù)相關原則，對會計確認的情況進行評價與調整。兩者的差異主要體現(xiàn)在以下兩種情況中：1.企業(yè)實際發(fā)生的費用對于企業(yè)實際發(fā)生的費用，根據(jù)稅法的要求，可能不允許提前扣除。例如，對違反法律法規(guī)的罰款、稅收滯納金等支出，會計準則將其確認為“營業(yè)外收入”，抵減當期利潤，而稅法規(guī)定，該類支出屬于不得稅前扣除項。2.企業(yè)未實際發(fā)生的支出對于企業(yè)未實際發(fā)生的支出，稅法可能允許提前扣除。如研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，允許符合條件的研發(fā)費用在實際發(fā)生額的基礎上，再加計扣除50％。被允許加計扣除的研發(fā)費用，屬于并未發(fā)生但可以稅前扣除的支出。二、會計準則與稅法存在差異的影響會計準則與稅法之間存在的差異，給企業(yè)和稅務部門的工作帶來了許多影響。（一）給企業(yè)帶來的影響1.會計準則與稅法的差異引發(fā)稅收糾紛由于會計準則與稅法之間存在差異，企業(yè)可以自由選擇折舊政策和資產減值政策。但是，稅法對這方面仍有較嚴格的約束，這就很容易引發(fā)稅收部門與企業(yè)的稅收爭議。例如，某企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生了300萬元的費用，根據(jù)會計準則規(guī)定，應一次性計入當月的當期損益,但稅法規(guī)定其應當分5年進行攤銷，每年攤銷60萬元。因此，企業(yè)就必須在進行會計核算時，對不符合稅法規(guī)定的240萬元攤銷額進行相應的納稅項目調整。由此可看出，會計與稅法的差異，容易導致企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而出現(xiàn)糾紛。2.增加企業(yè)會計核算工作的難度和成本由于會計準則與稅法存在差異，因此會計核算人員在執(zhí)行會計準則的同時，還要對需要納稅調整的業(yè)務進行調整，而且納稅調整項目往往不止涉及一個稅種。這就意味著，有時候要對一筆業(yè)務進行多次納稅調整，從而增大了財務核算的難度和工作負擔。如果財務核算人員不具備熟練的技能，以處理這些復雜的經(jīng)濟業(yè)務，就很容易發(fā)生少繳、漏繳、重復繳稅等違法違規(guī)現(xiàn)象。所以，這就對企業(yè)財務核算人員提出了具有更高業(yè)務能力和水平的要求。