納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目?！菊f明】為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的問題，國稅發(fā)[2004]112號文件將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確。才政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知【法律依據(jù)】財稅〔2005〕165號六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知國稅發(fā)〔2004〕112號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人(以下簡稱“納稅人”)既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下:一、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理:(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知國稅函[2004]1197號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減欠稅的有關(guān)處理事項明確如下:一、關(guān)于稅務(wù)文書的填開當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣(含)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。二、關(guān)于抵減金額的確定抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金;若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。三、關(guān)于稅收會計賬務(wù)處理稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應(yīng)繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目;再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應(yīng)征稅收--增值稅”科目，貸記“待征稅收--××戶--增值稅”科目。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)國稅函[2005]169號廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局:你局《關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項留抵稅額能否抵減查補(bǔ)稅款有關(guān)問題的請示》(桂國稅發(fā)[2004]269號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:一、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]112號)的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。二、為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補(bǔ)稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計?？己瞬檠a(bǔ)稅款入庫率時，可將計算公式調(diào)整為:查補(bǔ)稅款入庫率=(實際繳納入庫的查補(bǔ)稅款+增值稅進(jìn)項留抵稅額實際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅 - ) ÷ 應(yīng)繳納入庫的查補(bǔ)稅款 ×100%其中，“增值稅進(jìn)項留抵稅額實際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅”反映考核期內(nèi)實際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅。特此批復(fù)。