小企業(yè)會計準(zhǔn)則的開辦費(fèi)
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不論是執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，開辦費(fèi)都是直接計入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目。稅法規(guī)定可以計入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目也可以計入“長期待攤費(fèi)用”科目。
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執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的新辦企業(yè)，開辦費(fèi)直接入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)是在“管理費(fèi)用”科目核算，且直接計入當(dāng)期損益的；而新稅法下對于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會計準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除開辦費(fèi)。因此，在“開辦費(fèi)”的會計處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開辦費(fèi)方面不存在會計與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。
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按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”（“財會[2006]18號”）中關(guān)于“管理費(fèi)用”會計科目的核算規(guī)定，新的資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)沒有“開辦費(fèi)”的報表項目，開辦費(fèi)的帳務(wù)處理是先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照以往的“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”攤銷處理。
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新公司（籌建期）開辦費(fèi)是指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出，包括籌建期間的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、印刷費(fèi)、企業(yè)注冊登記、公證費(fèi)用，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等其他費(fèi)用?；I建期開辦費(fèi)的賬務(wù)處理根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的不同，有以下兩種處理方式：1、適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，籌建期間的開辦費(fèi)應(yīng)計入“管理費(fèi)用”科目核算：(1)發(fā)生費(fèi)用支出時：借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)貸：銀行存款(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時：借：本年利潤貸：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)2、適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，籌建期間的開辦費(fèi)應(yīng)先計入“長期待攤費(fèi)用”科目核算：(1)發(fā)生費(fèi)用支出時：借：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）(2)籌建期結(jié)束時：借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)攤銷貸：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除之期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。
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