時間的含義進(jìn)一步審計程序的時間的含義進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。因此當(dāng)提及進(jìn)一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計汪據(jù)適用的期問或時點。時間的選擇進(jìn)一步審計程序的時間的選擇有關(guān)進(jìn)一步審計程序的時間的選擇問題。第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進(jìn)一步審計程序的問題；第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。這就引出了注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何選擇實施審計程序的時間的問題。一項基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。雖然在期末實施審計程序在很多情況下非常必要，但仍然不排除注冊會計師在期巾實施審計程序可能發(fā)揮的積極作用。在；坍中實施進(jìn)一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項。并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。當(dāng)然，在期巾實施進(jìn)一步審計程序也存在很大的局限。首先，注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進(jìn)一步審計程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(例如，某些期巾以前發(fā)生的交易或事項在期審計結(jié)束時尚未完結(jié))；其次，即使注冊會計師在期中實施的進(jìn)一步審計程序能夠獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但從期中到期末這段剩余期問還往往會發(fā)生重大的交易或事項(包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項)。從而對所審計期問的財務(wù)報表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；再次，被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進(jìn)一步審計程序之后對期巾以前的相關(guān)會-Jti己錄做出調(diào)整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期問獲取審計證據(jù)。