第一關(guān)系人是審計人（注冊會計師），第二關(guān)系人是被審計人（被審計單位管理層），第三關(guān)系

人是審計委托人（財務(wù)報表的預(yù)期使用者）。

在實際審計工作中，審計關(guān)系人有時只表現(xiàn)第一關(guān)系人與第二關(guān)系人之間審計與被審計的關(guān)系，而

第三關(guān)系人表現(xiàn)不明顯，只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系才是審計關(guān)系。審計關(guān)系是構(gòu)成審計三要

素之間的經(jīng)濟責任關(guān)系。作為審計主體的第一關(guān)系人在審計活動中起主導作用，既接受第三關(guān)系人

的委托或授權(quán)，又對第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟責任進行審查和評價，但獨立于兩者之間，與第二關(guān)

系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。

三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由被審計單位管理層（責任方）負責的財務(wù)報表（鑒證對象）發(fā)

表審計意見（提出結(jié)論），以增強除管理層（責任方）之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任度。

需注意的是：

1、管理層（責任方）與預(yù)期使用者有時可能是同一方，或是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期

使用者。

2、如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

擴展資料：

（一）注冊會計師

注冊會計師的責任——按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會

計師通過簽署審計報告確認其責任。

注意：如果審計業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具

有勝任能力。

（二）被審計單位管理層（責任方）

管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。管理層包括部分或全治理層人

員。

治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。

治理層的責任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。

（三）預(yù)期使用者

注意：在實務(wù)中注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者，此時，預(yù)期使用者應(yīng)考慮與財務(wù)報表

有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

2.審計報告的收件人應(yīng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。

參考資料來源：百度百科-審計關(guān)系人

中華人民共和國審計署-審計法

中央政府門戶網(wǎng)站-中華人民共和國審計法實施條例