濟(jì)南注冊會計(jì)師違規(guī)
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注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法第一章總則第一條為加強(qiáng)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試（以下簡稱注冊會計(jì)師考試）管理，嚴(yán)肅考試紀(jì)律，保證注冊會計(jì)師考試順利實(shí)施，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，制定本辦法。第二條對注冊會計(jì)師考試應(yīng)考人員、考試工作人員違規(guī)行為的處理適用本辦法。第三條本辦法所稱違規(guī)行為，是指參加或組織注冊會計(jì)師考試的人員違反考試紀(jì)律和考試工作有關(guān)規(guī)定的行為。第四條本辦法所稱應(yīng)考人員，是指參加注冊會計(jì)師考試的人員。本辦法所稱考試工作人員，是指參加組織注冊會計(jì)師考試報(bào)名、命（審）題、印送試卷、監(jiān)考、試卷評閱、成績核查、發(fā)放成績或者全科合格證書等工作的人員。第五條中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）和省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱省級注協(xié)），依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員、考試工作人員的違規(guī)行為進(jìn)行處理。第六條考場監(jiān)考人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員的違規(guī)行為進(jìn)行當(dāng)場處理。第七條處理違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序規(guī)范、適用規(guī)定準(zhǔn)確、處理決定適當(dāng)。第二章應(yīng)考人員違規(guī)行為的處理措施第八條應(yīng)考人員有下列行為之一的，由監(jiān)考人員給予口頭警告，并責(zé)令改正。經(jīng)警告仍不改正的，監(jiān)考人員按照本辦法第十六條規(guī)定的程序，終止其本場考試，并責(zé)令退出考場：（一）攜帶規(guī)定以外的物品進(jìn)入考場未按照規(guī)定放在指定位置的；（二）考試開始30分鐘后仍未按照規(guī)定填寫（填涂）姓名、身份證件號、準(zhǔn)考證號，或者粘貼條形碼的；（三）未在規(guī)定考場座位參加考試，或者在考試期間擅自離開座位的；（四）在考場內(nèi)喧嘩、吸煙或者有其他影響考場秩序行為的；（五）故意損毀答題卡、答題卷或者試題卷的；（六）考試開始信號發(fā)出前答題，或者考試結(jié)束信號發(fā)出后繼續(xù)答題的。第九條應(yīng)考人員有下列行為之一的，監(jiān)考人員按照本辦法第十六條規(guī)定的程序終止其本場考試，并責(zé)令退出考場：（一）抄襲或者協(xié)助他人抄襲答案或者其他與考試內(nèi)容有關(guān)資料的；（二）以討論或者互打手勢等方式傳遞考試信息的；（三）使用規(guī)定以外物品的；（四）交換答題卡、答題卷或者試題卷的；（五）由他人在考場外協(xié)助答題的；（六）由他人冒名代替或者代替他人參加考試的。第十條應(yīng)考人員有第九條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列行為之一的，由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和3年內(nèi)（不含當(dāng)年，下同）不得參加注冊會計(jì)師考試的處理，有第九條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)所列行為之一的，由省級注協(xié)給予其取消當(dāng)年全部科目考試成績和5年內(nèi)不得參加注冊會計(jì)師考試的處理。第十一條應(yīng)考人員在規(guī)定時間未辦理交卷手續(xù)離開考場的，由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績的處理。第十二條應(yīng)考人員將答題卡、答題卷、試題卷或者考試用紙帶出考場的，由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和3年內(nèi)不得參加注冊會計(jì)師考試的處理。
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注冊會計(jì)師違規(guī)操作致三家事務(wù)所被罰會計(jì)師事務(wù)所被懲戒，可能是因?yàn)槠浔旧泶嬖谶`規(guī)行為，但更有可能是因注冊會計(jì)師的不當(dāng)行為而遭到“波及”。2016年1月26日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)通告了2015年證券期貨業(yè)務(wù)資格會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理情況。根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題及專家論證結(jié)果，中注協(xié)懲戒委員會分別對瑞華會計(jì)師事務(wù)所2名注冊會計(jì)師、山東和信會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“和信所”)2名注冊會計(jì)師給予懲戒。并將向受到懲戒的注冊會計(jì)師所在的2家事務(wù)所發(fā)出整改通知書，責(zé)成限期整改并提交整改報(bào)告，同時向其他6家事務(wù)所發(fā)出改進(jìn)建議書。據(jù)悉，瑞華注冊會計(jì)師張大志、李雪英在執(zhí)行某上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過程中，存在以下問題：對超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營活動的重大交易、營業(yè)外收入、固定資產(chǎn)減值、存貨減值測試等重要領(lǐng)域?qū)嵤┑膶徲?jì)程序不到位，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。中注協(xié)懲戒委員會依據(jù)《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，給予張大志、李雪英通報(bào)批評的處罰。和信所注冊會計(jì)師劉守堂、張中峰在執(zhí)行某上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過程中，存在以下問題：實(shí)施的存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方交易公允性、其他應(yīng)付款等審計(jì)程序不到位，同時，未對影響被審計(jì)單位銷售收入確認(rèn)的重要事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。中注協(xié)懲戒委員會依據(jù)《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，給予劉守堂、張中峰通報(bào)批評的處罰。2016年5月26日，甘肅財(cái)政廳和甘肅省注冊會計(jì)師協(xié)會對隴南經(jīng)緯會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“隴南經(jīng)緯”)給予警告的行政處罰。根據(jù)上述監(jiān)管機(jī)構(gòu)對隴南經(jīng)緯的調(diào)查，該事務(wù)所出具的隴經(jīng)會審字[2014]第31號和第33號年度審計(jì)報(bào)告，在被審計(jì)單位未提供審計(jì)年度有關(guān)會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證等審計(jì)資料，應(yīng)出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的情況下，出具了無異議的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。隴南經(jīng)緯出具的隴經(jīng)會審字[2014]第12號、第53號和第64號年度審計(jì)報(bào)告，僅獲取被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表，在對報(bào)表項(xiàng)目未執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和未獲取審計(jì)證據(jù)的情況下，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，隴南經(jīng)緯被懲戒和該所注冊會計(jì)師張福德有莫大關(guān)系。被甘肅財(cái)政廳和甘肅省注協(xié)調(diào)查的幾份審計(jì)報(bào)告就是由張福德負(fù)責(zé)并簽字的。據(jù)此，甘肅省注協(xié)表示，隴南經(jīng)緯及其注會張福德的行為違反了《注冊會計(jì)師法》第二十一條“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”和《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》第五十六條“會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告”。因此，甘肅省財(cái)政廳認(rèn)為隴南經(jīng)緯及其簽字注會張福德負(fù)有審計(jì)責(zé)任，給予警告的行政處罰。十家事務(wù)所未勤勉盡責(zé)被處罰梳理以往會計(jì)師事務(wù)所被懲戒的案例不難發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所本身在審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)是被懲戒的最大原因，今年也依然如此。2016年2月26日，證監(jiān)會通報(bào)了1宗中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“利安達(dá)”)在對北京賽迪傳媒投資股份有限公司(現(xiàn)已更名為南華生物醫(yī)藥股份有限公司，以下簡稱“賽迪傳媒”)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時未勤勉盡責(zé)。利安達(dá)主要存在如下問題：在知悉賽迪傳媒高鐵列車雜志擺放權(quán)由免費(fèi)上車方式變更為全國統(tǒng)一招標(biāo)方式，且賽迪傳媒于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日決定退出參與擺放權(quán)招標(biāo)后，利安達(dá)未考慮上述事項(xiàng)對2012年末股東權(quán)益的影響，未對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備并調(diào)整2012年報(bào)；在評估機(jī)構(gòu)出具的評估咨詢報(bào)告不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的情況下，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未能恰當(dāng)利用專家工作。2013年10月，賽迪傳媒因上述事項(xiàng)追溯調(diào)減2012年末資產(chǎn)1.52億元，致使凈利潤由盈利調(diào)減為虧損1.51億元。根據(jù)《證券法》有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會決定沒收利安達(dá)業(yè)務(wù)收入35萬元，并處以違法所得1倍的罰款；對簽字的注冊會計(jì)師汪應(yīng)華、雷波濤給予警告，并分別處以5萬元罰款。2016年3月17日，四川省財(cái)政廳對四川公明會計(jì)師事務(wù)所、四川博奧會計(jì)師事務(wù)所、四川建業(yè)會計(jì)師事務(wù)所、北京紅日會計(jì)師事務(wù)所滎經(jīng)分所、四川華鎣山會計(jì)師事務(wù)所、四川中一會計(jì)師事務(wù)所這6家會計(jì)師事務(wù)所做出處罰。四川省財(cái)政廳對上述六家會計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查結(jié)果顯示，這六家會計(jì)師事務(wù)所被處罰的原因有三：其一，四川公明會計(jì)師事務(wù)所因在未編制審計(jì)工作底稿的情況下出具審計(jì)報(bào)告被處罰；其二，四川博奧會計(jì)師事務(wù)所因僅收集被審計(jì)單位基礎(chǔ)資料，未實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序被處罰；其三，其余四家會計(jì)師事務(wù)所因在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具了審計(jì)報(bào)告而被處罰。2016年6月21日，中國銀行間市場交易商協(xié)會非金融企業(yè)債務(wù)融資工具自律處分會議(以下簡稱“自律處分會議”)經(jīng)復(fù)審決定，給予瑞華公開譴責(zé)處分，責(zé)令其及時改正，并暫停其相關(guān)業(yè)務(wù)一年。瑞華此次被處罰的原因是，交易商協(xié)會在針對綠地控股集團(tuán)有限公司(以下簡稱“綠地集團(tuán)”)及上海云峰(集團(tuán))有限公司(以下簡稱“云峰集團(tuán)”)涉嫌信息披露違規(guī)等事項(xiàng)開展自律調(diào)查過程中，要求瑞華提供其在針對綠地集團(tuán)年度報(bào)告審計(jì)工作中關(guān)于云峰集團(tuán)的相關(guān)工作底稿，但瑞華未能按照協(xié)會相關(guān)要求及時提供調(diào)查工作所需材料，未履行會員應(yīng)盡義務(wù)。經(jīng)自律處分會議審議認(rèn)定，瑞華的上述行為違反了《銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則》、《銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具現(xiàn)場調(diào)查工作規(guī)程》等相關(guān)自律規(guī)定，因此對其做出處罰。進(jìn)入7月，會計(jì)師事務(wù)所被懲戒的風(fēng)波似乎愈演愈烈。短短一個月中，又有多家會計(jì)師事務(wù)所均因未勤勉盡責(zé)被罰。2016年7月22日，證監(jiān)會通報(bào)了2宗中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)案。其中，立信會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“立信”)在為大智慧開展2013年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于立信的上述行為違反了《證券法》相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會決定責(zé)令立信改正違法行為，沒收其業(yè)務(wù)收入70萬元，并處以210萬元罰款。2016年7月29日，證監(jiān)會對欣泰電氣案涉及的審計(jì)機(jī)構(gòu)北京興華會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“興華”)做出行政處罰。證監(jiān)會表示，興華作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對欣泰電氣首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市期間財(cái)務(wù)報(bào)表及欣泰電氣2013年、2014年兩年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，未按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》要求，對欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目明細(xì)賬存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予以關(guān)注，未對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目中部分客戶未回函的詢證函實(shí)施替代程序，未對銀行賬戶的異常情況予以關(guān)注，未能發(fā)現(xiàn)欣泰電氣2011年至2014年期間通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的收回從而調(diào)整相應(yīng)科目余額的財(cái)務(wù)造假行為。興華作為欣泰電氣上述會計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未勤勉盡責(zé)，出具的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。興華上述行為違反了《證券法》相關(guān)規(guī)定。因此，證監(jiān)會決定對興華責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入322.44萬元，并處以967.32萬元罰款。兩家事務(wù)所違規(guī)操作被處罰會計(jì)師事務(wù)所被處罰往往還有另一個原因，即違規(guī)操作，冒名頂替注冊會計(jì)師。2016年1月19日，上海市注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱“上海注協(xié)”)分別對上海榮審會計(jì)師事務(wù)所有限公司和北京中瑞誠會計(jì)師事務(wù)所上海分所(以下簡稱“中瑞誠上海分所”)做出行業(yè)懲戒。據(jù)悉，上海榮審會計(jì)師事務(wù)所有限公司為了幫助本所未完成2014年度培訓(xùn)課時但無法前來補(bǔ)培訓(xùn)的注冊會計(jì)師完成培訓(xùn)并通過年檢，在2015年3月，委托印刷企業(yè)對注冊會計(jì)師蘇某等3人的學(xué)員卡進(jìn)行變造(將此三人學(xué)員卡上的照片變造為替學(xué)的助理審計(jì)人員照片)，并安排事務(wù)所助理審計(jì)人員頂替參加培訓(xùn)。上述行為注冊會計(jì)師本人并不知情。上海注協(xié)調(diào)閱了中瑞誠上海分所提交材料《2015年度注冊會計(jì)師任職資格檢查基本情況表》(以下簡稱“《附表3》”)、《2015年度注冊會計(jì)師任職資格檢查基本情況匯總表》(以下簡稱“《附表4》”)所填列全部注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告文號內(nèi)容，對該所存檔相應(yīng)文號審計(jì)報(bào)告及工作底稿進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)《附表3》、《附表4》所填寫的李某等3名注冊會計(jì)師簽章審計(jì)報(bào)告文號記錄與檔案不符，該批審計(jì)報(bào)告簽章人均為事務(wù)所其他注冊會計(jì)師。
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第一章總則第一條為加強(qiáng)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試（以下簡稱注冊會計(jì)師考試）管理，嚴(yán)肅考試紀(jì)律，規(guī)范注冊會計(jì)師考試違規(guī)行為的處理，保證注冊會計(jì)師考試的公平、公正，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，制定本辦法。第二條對注冊會計(jì)師考試應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員違規(guī)行為的處理適用本辦法。第三條本辦法所稱違規(guī)行為，是指應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員違反考試紀(jì)律和考試工作有關(guān)規(guī)定的行為。第四條本辦法所稱應(yīng)考人員，是指參加注冊會計(jì)師考試的人員。本辦法所稱考試工作人員，是指參加組織注冊會計(jì)師考試報(bào)名、命（審）題、印送試卷、監(jiān)考、試卷評閱、成績核查、發(fā)放成績或者考試合格證書等工作的人員。本辦法所稱其他相關(guān)人員，是指應(yīng)考人員、考試工作人員以外的，與注冊會計(jì)師考試相關(guān)的人員。第五條處理違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序規(guī)范、適用規(guī)定準(zhǔn)確。第六條中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）和省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱省級注協(xié)），依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員的違規(guī)行為進(jìn)行處理。監(jiān)考人員依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員的違規(guī)行為進(jìn)行當(dāng)場處理，應(yīng)當(dāng)及時向中注協(xié)和省級注協(xié)報(bào)告。第二章應(yīng)考人員違規(guī)行為的處理措施第七條應(yīng)考人員有偽造或者涂改證件或者證明，或者以其他不正當(dāng)手段獲取考試資格行為的，由中注協(xié)給予取消其當(dāng)年所參加的全部考試科目考試成績的處理。第八條考試實(shí)施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，由監(jiān)考人員給予口頭警告，并責(zé)令改正。經(jīng)警告仍不改正的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序，終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予取消本場考試成績的處理：（一）攜帶規(guī)定以外的物品進(jìn)入考場未按照規(guī)定放在指定位置的；（二）考試開始30分鐘后仍未按照規(guī)定填寫（填涂）姓名、身份證件號、準(zhǔn)考證號，或者粘貼條形碼的；（三）使用規(guī)定以外的筆和紙答題的；（四）未在規(guī)定考場座位參加考試，或者在考試期間擅自離開座位的；（五）在考場內(nèi)喧嘩等影響考場秩序的；（六）考試開始信號發(fā)出前答題，或者考試結(jié)束信號發(fā)出后繼續(xù)答題的；（七）在答題卡、答題卷上作提示標(biāo)記或者在非署名處署名的；（八）在規(guī)定時間未辦理交卷手續(xù)離開考場的。第九條考試實(shí)施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計(jì)師考試的處理：（一）抄襲或者協(xié)助他人抄襲答案或者其他與考試內(nèi)容有關(guān)資料的；（二）以口頭或者打手勢等方式傳遞考試信息的；（三）考試開始后被查出攜帶電子作弊設(shè)備、通訊工具以及使用規(guī)定以外物品的；（四）交換答題卡、答題卷或者試題卷的；（五）故意損毀答題卡、答題卷或者試題卷，或者將答題卡、答題卷或者試題卷以及草稿紙帶出考場的；（六）在允許考生離開考場的時間前強(qiáng)行退出考場的；（七）故意妨礙監(jiān)考人員履行職責(zé)的。第十條考試實(shí)施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和終身不得參加注冊會計(jì)師考試的處理：（一）由他人在考場外協(xié)助答題的；（二）利用電子設(shè)備、通訊工具等接收或者發(fā)送與考試內(nèi)容相關(guān)信息的；（三）由他人冒名代替或者代替他人參加考試的；（四）參與有組織舞弊的；（五）有其他嚴(yán)重?cái)_亂考試秩序行為的。第十一條試卷評閱期間，經(jīng)評卷專家組認(rèn)定，應(yīng)考人員試卷有下列情形之一的，由中注協(xié)給予其取消本場考試成績和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計(jì)師考試的處理：（一）同一試卷答題筆跡前后不一致的；（二）同一科目兩份以上（含兩份）答卷答案文字表述、主要錯點(diǎn)一致的。第十二條偽造或者涂改證件或者證明，或者以其他不正當(dāng)手段獲取免予考試資格的，由中注協(xié)給予其取消考試成績或者免予考試的資格和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計(jì)師考試的處理。
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