《高級財務(wù)會計》綜合復(fù)習(xí)試題（一）一、單項選擇題（每題1分，共10分）1．時態(tài)法下選擇折算匯率的依據(jù)是（ ）。A．資產(chǎn)負債項目的流動性 B．資產(chǎn)負債項目的貨幣性C．資產(chǎn)負債項目的計量屬性 D．資產(chǎn)負債項目的計量單位2．現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應(yīng)列示于( )。A．利潤表 B．資產(chǎn)負債表C．現(xiàn)金流量表 D．附注3．甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。 2008年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外，歷年來無其它納稅調(diào)整事項。公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。該公司2008年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（ ）萬元。A、112 B、240 C、200 D、1924．某上市公司日。公司在1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。A．公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預(yù)計負債30萬元B．因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元C．公司董事會提出10股送3股股票股利，并派發(fā)現(xiàn)金股利2元D40萬元5．所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，其暫時性差異是指（ ）。A.資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值之間的差額B.資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額C.會計利潤與稅法應(yīng)納稅所得額之間的差額D.僅僅是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額6．甲企業(yè)于日以20000元購入設(shè)備一臺，該項設(shè)備使用年限為5年，殘值5 000元，采用年限平均法提取折舊。2007年6月30日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該機器包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，決定自2007年7月1日起，將折舊方法改為年數(shù)總和法，并已履行相關(guān)程序獲得批準。甲企業(yè)對該設(shè)備折舊方法變更的會計處理應(yīng)當為（ ）。A．作為會計政策變更，并進行追溯調(diào)整B．作為會計政策變更，不進行追溯調(diào)整C．作為會計估計變更，并進行追溯調(diào)整D．作為會計估計變更，不進行追溯調(diào)整7．母公司的“營業(yè)收入”項目為100萬元，子公司的為50萬元，本期母公司銷售商品一批給子公司，售價為20萬元，毛利率為10%，子公司當期對外售出其中的70%，無期初內(nèi)部購銷產(chǎn)生的存貨，則本期合并財務(wù)報表中的“營業(yè)收入”應(yīng)是（ ）萬元。A、150 B、170 C、100 D、1308．在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是( )。A．固定資產(chǎn) B．存貨 C．未分配利潤 D．實收資本9．外幣資本投入折合為記賬本位幣，有關(guān)資產(chǎn)賬戶應(yīng)按（ ）折合。A．收到出資額的月初匯率B．合同約定的匯率C．收到出資額時的即期匯率D．收到出資額當月的平均買入價10．同一控制下的控股合并，合并方長期股權(quán)投資的計價基礎(chǔ)是被合并方凈資產(chǎn)的（ ）A．公允價值 B．賬面價值C．發(fā)行股票的市價 D．發(fā)行股票的面值二、多項選擇題（每題2分，共20分）1．下列說法中，正確的有（ ）A．企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債B．會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)該確認為遞延所得稅負債C．除企業(yè)合并外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，其形成的應(yīng)納稅暫時性差異不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債D．企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一律應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅負債E．負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異2．下列子公司中，母公司可以將其排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的有（ ）A．所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司B．已宣告破產(chǎn)的原子公司C．與母公司經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)差別很大的子公司D．境外子公司E．已宣告被清理整頓的原子公司3．母公司擁有其權(quán)益性資本沒有達到50%以上但仍可被納入合并范圍的子公司包括（ ）。A．母公司有權(quán)任免其董事會的多數(shù)成員的子公司B．母公司在其董事會會議上有半數(shù)以上投票權(quán)的子公司C．母公司根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的子公司D．通過與其他投資者的協(xié)議擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的子公司E．與母公司高層管理人員存在親屬關(guān)系的子公司4．以下屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（ ）。A．資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失B．資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本C．資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損D．資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司E．董事會提出更正以前年度發(fā)生的重大會計差錯5.與個別財務(wù)報表比較，合并財務(wù)報表的特點是( )。A.反映母公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況B.由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制C.以個別財務(wù)報表為編制基礎(chǔ)D.有獨特的編制方法E.反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果6．某企業(yè)2008年3月5日（2007年年報尚未報出）發(fā)現(xiàn)2007年10月多計提折舊，且金額較大，則該企業(yè)會計處理中正確的做法有( )。A．使用“以前年度損益調(diào)整”科目作調(diào)整分錄B．調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)C．調(diào)整2007年度利潤表的本年數(shù)D．調(diào)整2007年度所有者權(quán)益變動表的本年數(shù)E．調(diào)整2008年1月31日和2月29日資產(chǎn)負債表的期初數(shù)7. 關(guān)于前期差錯，下列說法中正確的有（ ）。A．企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外B．企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正所有的前期差錯C．追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法D．確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整；也可以采用未來適用法E．確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，不可以采用未來適用法8．在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，母公司在編制合并財務(wù)報表時需要考慮調(diào)整其期初未分配利潤的因素有（ ）A.期初存貨中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨B.期初固定資產(chǎn)中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)C.期末存貨中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨D.期末固定資產(chǎn)中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)E．本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易9．下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（ ）。A．同一控制下的控股合并發(fā)生當期，合并方編制合并報表時應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B．受同一母公司控制的兩個企業(yè)之間進行的合并，通常屬于同一控制下的企業(yè)合并C．同一控制下的控股合并發(fā)生當期，合并方于期末編制合并利潤表時應(yīng)包括被合并方自合并當期期初至期末的凈利潤D．非同一控制下的企業(yè)合并中，購買成本是購買方為取得對被購買方的控制權(quán)支付的所有代價的公允價值及各項直接相關(guān)費用之和E．非同一控制下的控股合并中，購買方不確認商譽，但合并財務(wù)報表中可能產(chǎn)生商譽10．在合并工作底稿中計算其合并數(shù)時，用該項目的加總數(shù)額加上抵銷分錄貸方發(fā)生額減去抵銷分錄借方發(fā)生額的項目有（ ）A．應(yīng)收賬款 B．應(yīng)付賬款C．商譽 D．未分配利潤E．營業(yè)外支出三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請在題號前的括號中根據(jù)自己的判斷結(jié)果填入“√”或“×”。答案正確的，每題得1分；答案錯誤和不答均不得分也不扣分。）（ ）1．一般來說，權(quán)益聯(lián)合法比購買法能帶來較好的報告效應(yīng)。也正因如此，對權(quán)益結(jié)合法的使用，各國都作了嚴格的限制。（ ）2．吸收合并和創(chuàng)立合并下，合并后只存在單一的法律主體和會計主體，合并后的會計處理問題仍然屬于傳統(tǒng)財務(wù)會計的范疇，沒有新的會計問題出現(xiàn)。（ ）3．同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應(yīng)當確認為商譽。（ ）4．對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務(wù)報表時不需要進行抵銷處理。 （ ）5．在本期未發(fā)生外幣交易的情況下，不會產(chǎn)生匯兌損益。（ ）6．企業(yè)集團內(nèi)子公司將其存貨按成本價出售給母公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，則年末編制合并財務(wù)報表時不需要編制抵銷分錄。（ ）7．在編制合并財務(wù)報表時，如果母子公司的會計政策不一致，母公司應(yīng)當按其本身的會計政策對子公司的會計報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。（ ）8．確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（ ）9．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。( )10. 除法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會計政策。四、簡答題（10分）試比較購買法與權(quán)益結(jié)合法在具體會計處理方法上有何不同。五、業(yè)務(wù)綜合題（50分）（一）華悅公司為上市公司，20×7年發(fā)生的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬達公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價值為5元／股，占A公司有表決權(quán)資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對價。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成，華悅公司作為對價的房屋賬面余額為3 500萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用（律師費、審計費等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元），凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價值為1 000萬，公允價值為3 000萬元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊）購買A公司股權(quán)時，華悅公司與萬達公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×7年度A公司實現(xiàn)凈利潤500 萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積50萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項如下：① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用，該固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，售價為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊。款已收。② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價為360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對外售出。（4）其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。②華悅公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。要求：（1）判斷華悅公司企業(yè)合并的類型，并說明理由。（2）編制華悅公司對A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。（3）編制華悅公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄。（4）編制20×7年12月31日華悅公司合并報表編制時的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合并報表編制時的抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）。（本題25分）（二）遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。（5）2007年12月，遠洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠洋公司的子公司。合并日，遠洋公司按取得的各項可辨認資產(chǎn)的公允價值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。假設(shè)遠洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務(wù)處理。（金額單位以萬元表示）（每個小題5分，共25分）《高級財務(wù)會計》參考答案A一、單項選擇題（每題1分，共15分）1．C 2.B 3.C 4.A 5.B 6.D 7.D 8.D 9. C 10.B二、多項選擇題（每題2分，共20分）1．CE 2.BE 3.ABCD 4. ABCD 5.BCDE6. ABCDE 7.ACD 8.AB 9. ABCDE 10．BD三、判斷題（每題1分，共10分。判斷正確得分，判斷錯誤不得分也不倒扣分）1．√ 2. √ 3. × 4. × 5. ×6. × 7. √ 8．√ 9. √ 10. ×四、簡答題（10分）略。五、業(yè)務(wù)綜合題（50分）（一）（1）由于華悅公司與萬達公司無任何關(guān)聯(lián)性，因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。(2分)（2）①2007年1月1日：借：固定資產(chǎn)清理 2 700累計折舊 800貸：固定資產(chǎn) 3 500②借：長期股權(quán)投資 6 100貸：固定資產(chǎn)清理 2 700營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置收入 3 300銀行存款 100（3）2007年1月1日合并日合并報表的抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 2 000貸：資本公積 2 000借：股本 2 000資本公積 3 000盈余公積 200未分配利潤 1 800商譽 500貸：長期股權(quán)投資 6 100少數(shù)股東權(quán)益 1 400（4）2007年12月31日①調(diào)整分錄：借：管理費用 100貸：固定資產(chǎn) 100借：長期股權(quán)投資 320貸：投資收益 32012月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄：借：股本 2 000資本公積 3 000盈余公積 250未分配利潤 2 150商譽 500貸：長期股權(quán)投資 6 420少數(shù)股東權(quán)益 1 480借：未分配利潤期初 1 800投資收益 320 （1分） （2分） （2分） （3分） （ 2分） （2分） （3分）少數(shù)股東收益 80貸：提取盈余公積 50未分配利潤年末 2150 （2分）（5）①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 6貸：營業(yè)外支出 6 （1分）借：管理費用 1.5貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1.5 （1分）借：購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24 （1分）②存貨交易抵銷分錄：借: 營業(yè)收入 360貸：營業(yè)成本 360 （1分）借: 營業(yè)成本 24貸：存貨 24 （1分）借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 360貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360 （1分）（二）（每個小題5分，共25分）（1）存貨不形成暫時性差異。理由：2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：所得稅費用 15貸：遞延所得稅負債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積其他資本公積 25貸：遞延所得稅負債 25（5）該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，其計稅基礎(chǔ)為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：商譽 37.5