控制測試介紹個會計師方面的關鍵術語控制測試指的是測試控制運行的有效性，這一概念需要與 “了解內部控制”進行區(qū)分。“了解內部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據是不同的。在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。從這四個方面來看，控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察。下面舉例說明兩者之間的區(qū)別。某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施（相關認定：發(fā)生、準確性和完整性）。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據雖然存在差異，但兩者也有聯(lián)系。本準則第三十條指出，為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率；同時注冊會計師應當考慮這些審計證據是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。例如，被審計單位可能采用預算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費用有關的重大錯報風險。通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月度預算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關被審計單位費用預算管理制度的設計及其是否得到執(zhí)行的審計證據，同時也可能獲取相關制度運行有效性的審計證據。當然，注冊會計師需要考慮所實施的風險評估程序獲取的審計證據是否能夠充分、適當?shù)胤从潮粚徲媶挝毁M用預算管理制度在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。 （2）細節(jié)測試細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。