一、增值稅的基本規(guī)定（一）征稅范圍增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。1.銷售額的審核要點(diǎn)：（1）審核銷售收入的結(jié)算方式（教材254頁(yè)）結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賒銷、分期收款 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款 貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天注意：自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。（2）應(yīng)稅銷售額的審核（教材254－257）①價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要）包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括：a.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；b.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；c.同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； d.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。②銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。③以舊換新應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。【例題?多選題】（2007年多選）某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有（）。A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按l3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』ABDE【例題】某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1 170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1 070元。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：『正確答案』借：銀行存款1 070銷售費(fèi)用（或原材料）100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【提示：這個(gè)題目旨在說(shuō)明問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按考試題型提供】④還本銷售方式納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。⑤折扣方式如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。⑥包裝物押金一般情況下，押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)計(jì)征增值稅。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征增值稅?！纠}】假設(shè)企業(yè)本期有包裝物押金2 000元逾期，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000『正確答案』調(diào)賬分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入290.60貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60（2000÷1.17×0.17）【提示：這個(gè)題目旨在說(shuō)明問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按考試題型提供】視同銷售問(wèn)題⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售【例題】將自產(chǎn)貨物分發(fā)給本廠職工，假設(shè)產(chǎn)品的成本是800元，不含稅售價(jià)是1 000元?！赫_答案』借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給股東、投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。⑨將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。⑩銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售并將其金額并入應(yīng)稅銷售額⑾移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售，將其金額并入應(yīng)稅銷售額⑿企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額⒀以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額稅法規(guī)定：以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本?！纠}】某企業(yè)以不含稅價(jià)10 000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如不能滿足做購(gòu)銷的條件，那么，正確的賬務(wù)處理如下：（需要有合法的扣稅憑證）『正確答案』借：原材料 10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：庫(kù)存商品10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700⒁混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。⒂納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。⒃銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。應(yīng)按下列順序確定其銷售額（稅法Ⅰ已經(jīng)更新，2009年考到）第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。即應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格分為兩種情況：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅貨物的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）b.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅貨物的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：2.適用稅率審核要點(diǎn)（258頁(yè)）納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（二）銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核、根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)的規(guī)定納稅人 分類 稅務(wù)處理一般納稅人 銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （1）按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額＝含稅售價(jià)/（1＋17%）×17%（2）可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售使用過(guò)的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （1）按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額＝含稅售價(jià)/（1＋4%）×4%×50%（2）開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 （1）減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋3%）×2%（2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。【例題。單選題】某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60 000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（）A.0元B.1 153.85元C.1 200元D.2 307.69元『正確答案』B。應(yīng)納增值稅＝60 000/（1＋4%）×4%×50%＝1 153.85（元）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（110頁(yè)、259頁(yè)－262頁(yè)）進(jìn)項(xiàng)稅額 具體規(guī)定 注意允許抵扣 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% 扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×7% （1）運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。（2）銷售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)給銷貨方的發(fā)票原件。賬務(wù)處理為：借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。不準(zhǔn)抵扣 納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失是指指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。注意教材260頁(yè)：對(duì)于進(jìn)口貨物，增值稅專用繳款書(shū)上若標(biāo)明兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣稅款。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定（111頁(yè)）（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。根據(jù)國(guó)稅函[2009]617號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》，自2010年起調(diào)整為180天。稅法Ⅰ“丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理”——2008年、2009年考了簡(jiǎn)答題具體情形 處理措施丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) （1）如果丟失前已認(rèn)證相符的 購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證（2）如果丟失前未認(rèn)證的 購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) （1）如果丟失前已認(rèn)證相符 可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；?）如果丟失前未認(rèn)證 可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤G失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＃ㄖ灰莵G一個(gè)，都是以原件做記賬憑證，以復(fù)印件作為留存?zhèn)洳椋?）國(guó)稅函[2009]617號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》：增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書(shū)電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅函［2005］54號(hào)文明確，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以郵寄方式購(gòu)進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣。（4）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以作為扣稅憑證。【例題.簡(jiǎn)答題】（2009年簡(jiǎn)答題，6分）增值稅一股納稅人丟失外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票,有下列三種情況：（1）同時(shí)丟失己開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；（2）只丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)：（3）只丟失己開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問(wèn)題：針對(duì)上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定?！赫_答案』（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。?）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（教材110頁(yè)、261頁(yè)）（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。審核時(shí)，注意是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途時(shí)，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（教材261頁(yè)）對(duì)商業(yè)企業(yè)向購(gòu)貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物的適用稅率）×所購(gòu)貨物的適用稅率【例題】某商業(yè)企業(yè)從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)為20 000元，增值稅稅額為3 400元，雙方約定，貨物全部售出后生產(chǎn)廠家返還資金的2 340元。商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：『正確答案』購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款23 400銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000貸：庫(kù)存商品20 000收到返還資金時(shí)借：銀行存款 2 340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 0005.不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題（實(shí)施細(xì)則26條的規(guī)定）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（四）應(yīng)納稅額（教材111、263）因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1.教材111頁(yè)[例7－1]2.教材112頁(yè)[例7－2]——2009年的15分綜合題問(wèn)題：1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2.分別計(jì)算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額資料：W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：（一）會(huì)計(jì)分錄1.2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓（W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款）。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了A公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。解析：按照稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。借：應(yīng)收賬款234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 0002.2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。解析：先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。借：銀行存款500 000貸：預(yù)收賬款330 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 0003.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票己交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。解析：借：銀行存款 3 510 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 250 000貸：庫(kù)存商品2 250 0004.2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。解析：借：銀行存款585 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 000貸：庫(kù)存商品350 0005.2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。解析：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.5＋5×7%＝8.85萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)556 500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88 500貸：銀行存款645 0006.2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票；貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。解析：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝34＋10×7%＝34.7萬(wàn)元借：庫(kù)存商品 2 113 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 347 000貸：銀行存款 120 000應(yīng)付賬款 2 340 0007.2月20日從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)。假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×13%＝2.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2.6×50%＝1.3萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額＝20×50%×13%＝1.3萬(wàn)元借：庫(kù)存商品174 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）200 000用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬100 000 （174 000/2＋13 000）貸：庫(kù)存商品 87 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 000對(duì)外捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本87 000貸：庫(kù)存商品87 000【提示】外購(gòu)貨物用于捐贈(zèng)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒(méi)有明確規(guī)定的，但一般認(rèn)為是不確認(rèn)為收入的，這里頗有爭(zhēng)議，教材上的答案不嚴(yán)謹(jǐn)。8.其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。（二）本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝－3.4＋17＋51＋8.5＋1.3＝74.4（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.85＋34.7＋2.6－1.3＝44.85 （萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝74.4－44.85－30＝－0.45（萬(wàn)元），即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額4500元。