全球會計舞弊現(xiàn)狀
sailwithjada
JACK趙俊
財務(wù)造假問題由來己久，現(xiàn)今全球都存在財務(wù)造假的問題，人們采用了眾多的手段和方法，卻一直未能徹底解決這一問題。與國外財務(wù)造假狀況相比，我國財務(wù)造假的現(xiàn)象更為普遍，并且由于各國國情不同，我國財務(wù)造假的原因有自身的獨特性。[1]這些財務(wù)造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。因此，識別財務(wù)造假的主要手段并采取有效的防范措施已成為會計理論研究和實踐的重要議題。
可可Cris
舞弊是一種有意識的行為，通常涉及到故意掩藏事實。將舞弊分為兩類：財務(wù)報道舞弊及侵占資產(chǎn)舞弊，一般都是故意行為，一般會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。會計舞弊其實就是故意失真，有目的、有預(yù)謀、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。
藍(lán)精靈粑粑
《試論會計信息失真》開 題 報 告一、文獻(xiàn)綜述現(xiàn)就關(guān)于會計信息失真的研究及相關(guān)文獻(xiàn)做一綜述，并對這些文獻(xiàn)做出簡要的評價。1．李爽先生等主持關(guān)于會計報表粉飾問題研究在李爽先生等主持編寫的《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究》中，運用規(guī)范性方法，使用演繹的方法構(gòu)建會計報表粉飾的基本理論，分析會計報表粉飾的防范和相關(guān)各方的法律責(zé)任。⑴李爽先生等分析了我國會計報表粉飾的動因，主要包括：國有企業(yè)粉飾會計報表的動因包括7個方面：①獎金動機。②確保職位動機。③借款動機。④納稅動機。⑤推卸責(zé)任動機。⑥隱瞞違法動機。⑦政治動機。上市公司粉飾會計報表的動因包括4個方面：①股票發(fā)行和上市動機。②配股動機。③避免處罰動機。④炒作股票動機。外商投資企業(yè)和私營企業(yè)粉飾會計報表的動因包括2個方面：①納稅動機。②利潤分配動機。李爽先生等在分析了粉飾會計報表的動因的基礎(chǔ)上，從十二個方面分析了歷史會計報表粉飾方法及未來會計報表粉飾方法的三個方面，運用搏弈理論對會計報表粉飾問題進(jìn)行研究并提出防范會計報表粉飾的方法，具體闡述了會計報表粉飾的法律責(zé)任，主要包括：⑵會計報表粉飾的法律責(zé)任法律責(zé)任主體：①會計報表粉飾的經(jīng)濟后果與法律責(zé)任問題的出現(xiàn)。②會計報表粉飾中的法律責(zé)任主體。法律責(zé)任的認(rèn)定及其認(rèn)定機構(gòu)①企業(yè)管理當(dāng)局法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機構(gòu)。②會計師事務(wù)所及其注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機構(gòu)。③其他法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機構(gòu)。法律責(zé)任的種類：①現(xiàn)行的規(guī)定。②關(guān)于行政責(zé)任。③關(guān)于刑事責(zé)任。④關(guān)于民事責(zé)任。⑤法律責(zé)任的分擔(dān)。⑥法律責(zé)任的確定性與法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度。李爽先生等在大量研究之后針對杜絕粉飾會計報表，提供真實的會計資料，提出了相關(guān)政策的極具建設(shè)性、可操作性的建議，具有很好的指導(dǎo)和啟發(fā)的意義。綦好東先生關(guān)于會計舞弊的研究綦好東先生在《會計舞弊的經(jīng)濟學(xué)解釋》中從合約經(jīng)濟學(xué)、新制度經(jīng)濟學(xué)角度對會計舞弊的產(chǎn)生機制，利益分享和成本分?jǐn)倷C制進(jìn)行研究，認(rèn)為會計舞弊實際上是相關(guān)自然人趨利行為的一種結(jié)果。應(yīng)追究行為當(dāng)事人的的民事和刑事責(zé)任，從依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機制入手，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機構(gòu)、大股東、政府行為；禁止會計師事務(wù)所審計與咨詢業(yè)務(wù)連體，實行審計輪聘制。以期從根本上解決會計舞弊導(dǎo)致的會計信息失真的問題。3．薛祖云博士關(guān)于會計信息管制的研究薛祖云博士在《會計信息市場與市場管制——關(guān)于會計信息管制的經(jīng)濟學(xué)思考》中,應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的理論,從市場的觀點闡述會計信息的管制問題,為我國會計準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。薛祖云博士提出糾正市場失靈的辦法就是會計信息市場的管制，應(yīng)以社會公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計改革具有推動和借鑒意義。4．蔣燕輝先生關(guān)于會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的研究蔣燕輝先生在《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》中，從內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部控制兩方面，對會計舞弊和腐敗進(jìn)行具體的分析研究，認(rèn)為強化會計監(jiān)督與內(nèi)部控制是一項戰(zhàn)略性的規(guī)劃。建立會計監(jiān)督與內(nèi)部控制機制，是從源頭上預(yù)防、控制和治理會計信息失真、違法經(jīng)營及腐敗的一項重要舉措。5．徐融、寸曉宏關(guān)于會計信息故意性違法失真防范的研究徐融、寸曉宏在《會計信息故意性違法失真的防范》的文章中，從加強道德規(guī)范、加強法律約束、加強內(nèi)部管理和控制、加強對會計信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計違法成本、營造會計人員“獨立”的格局等六個方面闡述了對故意性違法造成的會計信息失真的防范措施。是根治會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。6．葛志興先生關(guān)于會計信息供求質(zhì)量特征及矛盾的研究葛志興先生在《會計信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路》文章中,對會計信息需求質(zhì)量和會計信息供給質(zhì)量的闡述和分析，提出會計信息的供給與會計信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認(rèn)為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計工作人員的素質(zhì)。對治理會計信息失真的問題具有借鑒意義。7．小結(jié)以上是有關(guān)學(xué)者在會計信息失真問題上的主要觀點，他們運用不同的方法總結(jié)會計信息失真的類型，分析揭示企業(yè)及上市公司的會計信息失真的原因，闡述根治的措施和方法。具有極強的啟示和借鑒意義。二、選題的目的意義我選的論文題目是《試論會計信息失真》。我之所以選這個題目是因為：近幾年來，連續(xù)不斷發(fā)生的由于會計舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞，其直接結(jié)果是會計信息的嚴(yán)重失真，使會計界遭遇了前所未有的信任危機。會計信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會問題，并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟發(fā)展的重大難題。由會計誠信缺失，普遍的會計舞弊帶來的會計信息的失真，已到了非解決不可的時候。面對越來越嚴(yán)重，越來越普遍的會計信息失真現(xiàn)象，朱镕基總理于2001年4月16日在視察上海國家會計學(xué)院時，題寫了“不做假帳”的四字校訓(xùn)。同年10月29日又在考察北京國家會計學(xué)院工作時，強調(diào)指出：“‘不做假帳’是會計人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠。”表明了國家對此問題的重視和堅決杜絕治理的決心。會計信息失真的問題已到了非解決不可的時候。有關(guān)呼喚誠信，規(guī)范會計行為，不做假帳，加快提高財會人員的自身素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)，探詢杜絕會計信息失真的治理措施等的呼聲越來越高，而GDP每年以8%的增長率快速發(fā)展的中國經(jīng)濟，尤其需要規(guī)范的、高質(zhì)量的會計信息來反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的真實情況。為什么一方面會計規(guī)范建設(shè)日臻規(guī)范，另一方面違規(guī)事件又屢禁不止呢？它的根本原因、表現(xiàn)手段有那些？有何危害？現(xiàn)行制度有何缺陷？解決的辦法和治理措施有那些？有關(guān)人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的明晰而具體的制度解釋和設(shè)定等等。會計信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經(jīng)濟的持續(xù)增長，都具有極為重要的意義。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。“物競天擇，適者生存”，中國加入WTO 之后，對我國的改革開放是一種外在推動力，中國經(jīng)濟由此跨進(jìn)了經(jīng)濟全球化的大門。經(jīng)濟的全球化帶給財會人員一個嶄新的課題就是財務(wù)會計的國際化，會計作為一種通用的商業(yè)語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會計準(zhǔn)則趨同，盡快確立適合中國國情的財務(wù)會計信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個良好的會計環(huán)境，努力提高會計信息質(zhì)量水平，很好的發(fā)揮會計職能，有助于市場的有序運行，使會計工作上一個新水平，使會計真正起到促進(jìn)社會進(jìn)步和實現(xiàn)中國經(jīng)濟騰飛的作用。三、論文提綱論文提綱共分為四部分，現(xiàn)就各部分所包涵的主要內(nèi)容簡述如下：1．會計信息失真的現(xiàn)狀由主觀因素和客觀因素導(dǎo)致的會計信息失真的現(xiàn)狀分析。2．會計信息失真的原因分析分主觀和客觀兩方面，從國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機制、會計管理體制、會計準(zhǔn)則的執(zhí)行、外部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制制度、會計工作人員的素質(zhì)等方面分析會計信息失真的原因。3．會計信息失真的危害分析就會計信息失真影響市場經(jīng)濟的會計誠信和影響社會生活各個方面來分析其造成的危害。4．會計信息失真的結(jié)論和治理建議⑴結(jié)論:經(jīng)過上述分析得出以下結(jié)論：會計信息失真的原因是復(fù)雜多樣的，決不僅僅是會計人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國的問題，而是一個國際性的難題。我國會計信息失真，不單純是一個學(xué)術(shù)理論問題，抑惑是一個經(jīng)濟問題，它更是一個需要從源頭上去治理腐敗的政治問題。⑵治理建議①加強誠信道德教育②健全民事賠償制度，加大違法處罰的力度③改革管理體制，推行會計委派制④加強單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任、加快職業(yè)經(jīng)理人隊伍的建設(shè)。⑤加強營造會計人員“獨立”的格局，進(jìn)一步提高會計人員的素質(zhì)⑥加強中介組織管理和外部監(jiān)督，推進(jìn)有限合伙制事務(wù)所“二次改制”⑦進(jìn)一步改革、完善會計制度。⑧完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和對經(jīng)理人的激勵約束機制⑨實施會計賬薄的監(jiān)管，加快財務(wù)電算化建設(shè)四、論文的實現(xiàn)計劃1月31日至2月28日查閱文獻(xiàn)，3月1日至15日開題，3月18日至5月10日論文寫作，爭取4月25日前完成論文初稿。論文的關(guān)鍵在于拿出治理的可行措施。五、參考文獻(xiàn)目錄1. 李爽：《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究—會計報表粉飾問題研究》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002年版。2. 吳安平、茹建英、張尚民：《權(quán)益信息失真查證實務(wù)》，中國時代經(jīng)濟出版社，2002年版。3. 李鋒：《淺談會計假帳的危害及對策》，《交通財會》，2003年第三期。4. 徐融等：《會計信息故意性違法失真的防范》，《財務(wù)與會計》2000年第七期。5. 葛志興：《會計信息供求質(zhì)量特征極其矛盾的協(xié)調(diào)思路》，《財務(wù)與會計》，2000年第四期。6.吳景鋒等：《帳簿管理：會計監(jiān)管的新思路—沈陽市實施會計帳簿監(jiān)管的實踐》，《財務(wù)與 會計》，2000年第四期。7.蔣燕輝：《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年版。8.吳玲玲、王麗娟：《財務(wù)報告失真問題初探》，《交通財會》，2002年第七期。9.王明珠、郭寶華、蔣文春：《損益信息失真查證實務(wù)》，中國時代經(jīng)濟出版社，2002年版。10.陳國軍：《淺談會計信息失真與誠信》，《交通財會》，2002年第八期。11.王棣華：《從代理人理論看財務(wù)監(jiān)督與會計監(jiān)督的關(guān)系》，《財務(wù)與會計》，2000年第四期。12.Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, “The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting”, Working Paper, 200013.Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, “The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes”, British Accounting Review 29
囍兒小靜靜
舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危險著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。同時舞弊也是一個全球性的難題，據(jù)稱，美國聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴(yán)重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費來進(jìn)行反舞弊的工作。舞弊是指用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情，包括人們能夠設(shè)想的所有通過虛報以牟取利益的方法。舞弊一般分為針對某組織（企業(yè)）實施的舞弊和某組織（企業(yè)）實施的舞弊兩種，而企業(yè)實施的舞弊中最為常見的是財務(wù)報告舞弊。本文將著重從企業(yè)財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的主要表現(xiàn)形式、造成的危害出發(fā)，提出防范、檢查舞弊的幾點粗淺見解，與同行商榷。一、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的主要表現(xiàn)形式及危害性企業(yè)財務(wù)報告舞弊主要是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負(fù)債、費用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權(quán)人，從中謀取私人利益。主要表現(xiàn)形式有：①向財稅部門和銀行提供的財務(wù)報告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務(wù)報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務(wù)報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會大相徑庭。②編造虛假利潤，騙取上市資格，以欺騙投資者，進(jìn)行圈錢。企業(yè)欲取得上市資格，不惜在財務(wù)報告上做手腳。如據(jù)成都某會計師事務(wù)所公布的案例反映，成都某企業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實，該企業(yè)通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元。③虛報盈利，夸大業(yè)績。在國有企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為突出。某些管理層受功利心驅(qū)使，為提高自身政績、聲譽和影響，授意編制虛假財務(wù)報告，騙取名利。企業(yè)財務(wù)報告舞弊的危害性很大，它所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟蒙受巨大損失。而企業(yè)發(fā)生財務(wù)報告舞弊涉及的金額往往是也觸目驚心的。如美國施樂企業(yè)五年虛報收入60億美元；我國的銀廣廈集團，1998年至2001年期間，累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.7萬元。這些舞弊現(xiàn)象涉及的金額之大，在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導(dǎo)致社會公眾對上市企業(yè)、中介機構(gòu)乃至整個資本市場信心的喪失。二、企業(yè)財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的原因任何事物的產(chǎn)生，都有其主、客觀方面的原因，企業(yè)財務(wù)報告舞弊也不例外，主要有：（一）私欲膨脹，道德缺失舞弊者的動機直接驅(qū)使于其本人內(nèi)在的動因，基于某種目的而實施故意的違法犯罪行為，最典型的動因來自于私欲膨脹帶來的壓力。這里的私欲包括對政治地位提高的需求和對經(jīng)濟上的占有兩方面。有的企業(yè)管理層，為夸大自身工作業(yè)績，從而提升政治地位，迫使企業(yè)編造虛假財務(wù)報告，使財務(wù)報告不僅有經(jīng)濟意義，而且具有政治意義。同時作為社會組成元素之一的人，會有各種各樣的需求，除了維持正常生活所需的正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟需求外，有的還因追求奢侈的生活方式、染上惡習(xí)或有不正當(dāng)?shù)哪信P(guān)系等，使日常入不敷出，諸如此類需求都需要大量的經(jīng)濟資源的支持。當(dāng)一個人的需求超出了自身條件承受能力，嚴(yán)重的私欲膨脹，道德缺失足以促使舞弊者實施舞弊行為。（二）制度不嚴(yán)，懲罰不力舞弊者之所以能實施舞弊，是因為有機可乘。此處“機”有兩方面的含義。一是指控制制度（措施）存在漏洞或缺陷，難以防范、發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊者作假賬，首先是瞅準(zhǔn)該項控制制度（措施）存在的漏洞或缺陷；其次是會計控制系統(tǒng)是否嚴(yán)密，是否能使其舞弊行為不留痕跡，不被發(fā)現(xiàn)。二是指給予某些企業(yè)管理層過大的權(quán)利，權(quán)利一旦失去控制，就會為犯罪創(chuàng)造條件。財務(wù)報告舞弊一般由企業(yè)的管理層、決策層授意，財務(wù)人員實施，如多計存貨價值、提前確認(rèn)收入、隱瞞重要事項的披露等，只有企業(yè)管理層、決策層才能有權(quán)、有條件做到。舞弊者如果缺少“機會”這個條件，是無法實施的。另外懲罰不力也使舞弊者無所顧忌、膽大妄為。目前針對財務(wù)報告舞弊適用的相關(guān)的法律法規(guī)不明確，使舞弊的成本遠(yuǎn)低于收益；對財務(wù)報告舞弊懲罰力度不夠，大多數(shù)以行政處分、罰款為主，使法律缺乏足夠的威懾力。（三）監(jiān)管機制缺陷，誠信理念不強市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，追本逐利是其本能，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象在所難免，但需要建立有效的監(jiān)管機制進(jìn)行糾偏。然而，目前的監(jiān)管機制還存在一定的缺陷。如在稅收、媒體、政法、銀行、審計等等監(jiān)管體制中，不管是站在國家還是企業(yè)的立場上行使監(jiān)管職能，當(dāng)財務(wù)報告供給鏈中管理層的利益與投資者的利益發(fā)生沖突時，某些監(jiān)管機構(gòu)沒有真正樹立以保護投資者利益為重的理念，沒有真正樹立對國家、企業(yè)、個人誠信的理念。如美國安然企業(yè)會計造假案的揭露，使人們對審計的誠信提出疑問。誠信對于企業(yè)、個人也是一樣。守信用、講信譽、重信義、恪守職業(yè)道德是企業(yè)和個人生存、發(fā)展的生命線。如今社會格局多元化，特別是受分配不公、貧富不均，加上受拜金主義、享樂主義等因素的影響，社會各層次難免會存在不誠信現(xiàn)象，如果缺乏誠信理念，都會有可能出于各種動機為實現(xiàn)自身不同的利益，千方百計地實施舞弊行為。三、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的防范我們知道，如果舞弊案件一旦發(fā)生，在社會上造成的負(fù)面影響及給國家、投資者、債權(quán)人帶來的損失是不可估量的，而存在反舞弊措施與否，對國家或企業(yè)蒙受舞弊的損失會有很大影響。因此，在反舞弊措施上首先要防范舞弊。企業(yè)財務(wù)報告舞弊的防范主要是通過完善內(nèi)部控制制度、增強法律威懾力、建立多元化監(jiān)管機制、加強職業(yè)道德教育等措施，確保企業(yè)正常、有序、安全的運轉(zhuǎn)，使企業(yè)的各項目標(biāo)順利實現(xiàn)。（一）建立完善的內(nèi)部控制制度，加大對違規(guī)的處罰力度首先，完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊機會的手段之一。制度是人們的行為準(zhǔn)則，也是一種社會激勵機制，不完善的制度為舞弊提供便利，只有符合要求的內(nèi)部控制制度，才能為防范舞弊提供合理的保證。要防止舞弊首先要建立完善的內(nèi)部控制制度，主要從以下幾方面入手：1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對于企業(yè)來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅要培養(yǎng)員工的自我控制意識，包括培養(yǎng)員工的誠信和良好的道德觀、培養(yǎng)工作能力和經(jīng)營風(fēng)格等，而且還要建立員工之間、管理層之間、員工和管理層之間的相互控制機制，建立清晰的組織結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部審計，營造良好的工作環(huán)境。2、建立有效的會計系統(tǒng)。有效的會計系統(tǒng)可以提供審計軌跡，使得舞弊能被發(fā)現(xiàn)或難以掩蓋。要建立有效、及時、完整的會計系統(tǒng)，以區(qū)分真實的舞弊和無意的錯誤。3、建立適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?。適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚩梢詼p少舞弊的機會，企業(yè)要建立包括能提供資產(chǎn)的實物控制、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度和明確的職責(zé)分工等的控制程序。其次，加大懲罰力度是防范舞弊的保障。要區(qū)分不同的責(zé)任主體，強化責(zé)任者的責(zé)任者，明確責(zé)任分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，對舞弊者懲處。明確區(qū)分法律法規(guī)的適用標(biāo)準(zhǔn)與范圍，對舞弊者不僅依照《會計法》進(jìn)行經(jīng)濟處罰，還需依靠法律的力量，該訴諸法律的絕不手軟，該追究民事和刑事責(zé)任的絕不姑息，充分發(fā)揮法律法規(guī)各自的約束力，起到打擊一小撮，教育一大片的作用。（二）建立多元化監(jiān)管機制，充分發(fā)揮各職能部門的作用1、恰當(dāng)發(fā)揮政府職能的作用。市場經(jīng)濟離不開政府這只“看得見”的手的調(diào)節(jié)，當(dāng)今世界，不存在沒有任何政府監(jiān)管的純粹的市場經(jīng)濟，也不存在沒有任何市場機制的計劃經(jīng)濟。如國家某些政策、規(guī)章制度之間存在摩擦，會使得有些企業(yè)有機可乘，有空可鉆。政府應(yīng)培育完善的監(jiān)管環(huán)境，完善市場機制和法律體系，凈化法律環(huán)境，以法律的震懾力防范舞弊。2、加強獨立審計職能。我國的審計結(jié)構(gòu)是由國家審計、民間審計和內(nèi)部審計組成，國家審計的重點是對政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金的審計，對企業(yè)監(jiān)督的力度不強；民間審計與被審企業(yè)間形成的被雇傭與雇傭關(guān)系，使得審計的獨立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮。因此需進(jìn)一步加強獨立審計職能，筆者認(rèn)為：①應(yīng)引入獨立董事和審計委員會等制度，并正確處理好審計委員會和監(jiān)事會等的關(guān)系。因為我國的企業(yè)雖均設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其職責(zé)僅僅是對企業(yè)下屬部門或單位按照企業(yè)管理層的安排進(jìn)行內(nèi)部審計，受制于企業(yè)經(jīng)營者，獨立性不強，對企業(yè)監(jiān)督難有成效，而獨立董事和審計委員會等制度的引進(jìn)有助于改變此現(xiàn)狀。②強化注冊會計師審計的獨立性，使注冊會計師對同一企業(yè)的職業(yè)服務(wù)內(nèi)容不交叉；不在受聘企業(yè)任職；保持經(jīng)濟上的獨立性，不受制于企業(yè)等等。同時還要加強注冊會計師審計的法制建設(shè)和對注冊會計師審計的監(jiān)管。3、強化內(nèi)部監(jiān)督機制。要建立具備健全的制度體系的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)高層管理人員控制經(jīng)營，制度控制高層管理人員，強化高層管理人員的責(zé)任，約束高層管理人員行為，嚴(yán)格信息披露制度，強化信息對稱性。建立起企業(yè)內(nèi)部人員相互監(jiān)督機制或設(shè)立舉報熱線，使舞弊者時時處在“有人在監(jiān)視我”的意識中，起到防范舞弊的作用。（三） 加強誠信理念教育，樹立良好的社會風(fēng)氣社會風(fēng)氣、工作環(huán)境對舞弊的滋生有一定的影響。如果社會存在著嚴(yán)重的信用危機，工作環(huán)境中到處充斥著假冒偽劣、權(quán)錢交易、貪污受賄，就會為做假賬、出具虛假財務(wù)報告培植一塊賴以生存的土壤。因此：整個社會要樹立良好的風(fēng)氣，形成相互信任的氛圍。目前“會計假賬普遍、審計誠信嚴(yán)峻、會計審計誠信危機成為嚴(yán)重的社會問題”，要創(chuàng)造良好的社會風(fēng)氣，贏得公眾的信任，要從個人做起，每個人要實實在在地做足“本分”的工作，而不是以權(quán)宜之計搪塞，或以擦邊球試探底線，只有將可信、誠實原則貫徹到底，才能建立公眾信任的環(huán)境。企業(yè)要加強誠信教育，創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)要加強道德建設(shè)和誠信教育，只有潛移默化的誠信教育，才能使道德發(fā)揮效能，使員工在遇到巨大的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德法律規(guī)范發(fā)生碰撞時，不至于迷失方向；要制定科學(xué)的制度，實行公開的政策，宣傳行為準(zhǔn)則或道德守則，并要求員工嚴(yán)格遵守，使制度和規(guī)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用。四、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的檢查舞弊的檢查主要包括發(fā)現(xiàn)舞弊和對舞弊的調(diào)查。由于舞弊是一種不易察覺的違法犯罪行為，其從計劃到實施再到被發(fā)覺一般需持續(xù)一段時間。因此，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的檢查需要從以下幾方面入手：（一）了解、評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制是防范舞弊的重要因素，但由于內(nèi)部控制不充分、員工疏忽造成的內(nèi)部控制失效，會給舞弊者提供機會。在檢查舞弊時，采取詢問有關(guān)管理層和員工，抽取部分資料進(jìn)行符合性測試等方式了解、測試和評價內(nèi)部控制是否合理、有效，關(guān)注可能存在的舞弊信號或跡象，如會計系統(tǒng)不完善、管理當(dāng)局承受著重大的壓力、憑證和記錄不齊全、經(jīng)營或財務(wù)決策只有少數(shù)幾個人決定，缺乏必要的控制和監(jiān)督等現(xiàn)象表明內(nèi)控存在漏洞，是舞弊檢查需關(guān)注的線索。（二）分析企業(yè)經(jīng)營的敏感點1、關(guān)聯(lián)交易。目前關(guān)聯(lián)交易有關(guān)聯(lián)購銷、受托經(jīng)營、資金往來和費用分擔(dān)等方式，是管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損, 其發(fā)生大多是為了調(diào)節(jié)利潤的需要。在檢查舞弊時，要仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易，理順整個上市企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，仔細(xì)審閱企業(yè)的會議記錄,有策略地向管理當(dāng)局詢問,尤其要關(guān)注年末這一時點，關(guān)聯(lián)交易常常被用來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是企業(yè)提高形象或體現(xiàn)管理層經(jīng)營業(yè)績的重要舞弊途徑。另外還應(yīng)分析關(guān)聯(lián)方交易價格是否合理、與下屬子企業(yè)或股東的交易（轉(zhuǎn)讓）是否正常。2、收入的確認(rèn)。檢查時應(yīng)通過核對發(fā)票存根、發(fā)貨憑證，審閱大額或非正常交易的會計記錄，驗證重大交易合同等方法，分析是否存在虛構(gòu)收入情況。是否存在通過提前確認(rèn)收入或記錄虛假交易的方式虛報收入，達(dá)到虛增利潤、夸大業(yè)績的目的。3、存貨的變動。存貨往往被用來操縱主營業(yè)務(wù)成本，從而達(dá)到虛增或需減利潤的目的。因此，檢查時要關(guān)注存貨的異常變動，掌握存貨的成本核算資料，必要時進(jìn)行實地盤點核實庫存。4、期后事項的調(diào)整。重點分析企業(yè)對重大的期后事項有否未加以披露的現(xiàn)象。檢查有否在來年年初記錄虛假的交易以掩蓋上年的虛假記錄；有否存在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后發(fā)生的合并、清算等重點事項；有否存在會計報表與同時披露的其他信息之間重大的不一致等。（三）抽查重要會計資料會計記錄、有關(guān)原始憑證等是舞弊實現(xiàn)的載體之一，舞弊行為通常會在有關(guān)會計資料中留下痕跡。在舞弊檢查時，有針對性地抽取重要會計資料，進(jìn)行查證、分析，以發(fā)現(xiàn)舞弊信號。如抽檢查“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷，來驗證企業(yè)有否將當(dāng)期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用，虛列在上述科目中，不計入損益，同時還要檢查總賬與明細(xì)賬是否相符，對于應(yīng)收、應(yīng)付款,還應(yīng)追根刨底,徹底弄清它的內(nèi)容和性質(zhì)。（四）征詢對舞弊的檢查除了了解、評價內(nèi)控制度，掌握有關(guān)證據(jù)，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)外，還應(yīng)通過征詢手段找出發(fā)現(xiàn)舞弊的切入點。檢查企業(yè)的財務(wù)報告是否存在虛盈實虧或隱瞞利潤以蒙騙投資者現(xiàn)象，需通過向政府部門、行業(yè)主管、銀行詢證，了解其生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營、財務(wù)情況，是否存在資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易情況，核實是否存在以虛構(gòu)銷售收入、少轉(zhuǎn)銷售成本、少提或不提銀行貸款利息等情況虛增利潤；是否存在以銷售收入不入賬、虛構(gòu)成本、虛列負(fù)債等情況隱瞞利潤。當(dāng)今社會大多的貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量的腐敗現(xiàn)象，都與做假賬分不開。企業(yè)的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，而每一次虛假財務(wù)報告的曝光都給投資者的信心帶來沉重打擊,消除舞弊是一項長期而艱巨的工作，需要全社會各階層、各行業(yè)的配合，需要一個公平、合理、和諧的環(huán)境，需要誠信的個人素質(zhì)支撐
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