什么是內(nèi)部控制？理論界存在各種觀點。由于表述眾多，本文僅選擇幾個權(quán)威定義進行分析。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。我國1997年開始實施的《獨立審計具體準則第九號-內(nèi)部控制與審計風險》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！鄙鲜鋈齻€定義具有幾個共同特點：一是都將內(nèi)部控制解釋為一種政策或程序（過程）；二是都在定義中說明了內(nèi)部控制的目標；三是都是從審計的角度做出的定義。筆者認為，這些定義普遍存在以下幾個缺陷：1、定義出發(fā)點過于狹隘?？刂剖且粋€應(yīng)用非常廣泛的概念，有生產(chǎn)控制、人口控制、經(jīng)濟控制、軍事控制等，從不同的角度（學科）出發(fā)，會給出不同的控制概念。雖然內(nèi)部控制與審計存在密切的聯(lián)系，但是，不論從內(nèi)部控制的產(chǎn)生，還是內(nèi)部控制的現(xiàn)實需要來看，內(nèi)部控制都應(yīng)該屬于管理范疇?！翱梢钥隙ǖ卣f，內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的，而不是外力（外部管制、規(guī)范的要求；審計）催生的?！保ǚ郊t星，2002）并且，我國建立內(nèi)部控制制度，制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的直接目的也不是為了審計需要，而是提高會計信息質(zhì)量，加強單位內(nèi)部管理的迫切要求。過去，由于一直把內(nèi)部控制與審計相聯(lián)系，企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度缺乏積極性，甚至產(chǎn)生抵觸心理，這在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制的建立和實施。如果我們從管理學的角度重新認識內(nèi)部控制，把它作為單位內(nèi)部管理的手段和方法，相信內(nèi)部控制必然會得到各單位的高度重視，從而自覺地加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。2、沒有明確內(nèi)部控制的主體和客體。任何一種控制系統(tǒng)，都既應(yīng)該有施控主體，也應(yīng)該有受控對象（客體）。一般認為，內(nèi)部控制的客體是人、財、物及其在經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。這一點幾乎沒有爭論。存在爭論的主要是內(nèi)部控制的主體問題，第一種觀點認為，內(nèi)部控制主體是單位經(jīng)營者。但是，經(jīng)營者如何界定，又存在五種觀點：①包括董事長、總經(jīng)理；②包括董事會成員、總經(jīng)理班子；③包括董事會成員、總經(jīng)理班子、黨員班子；④包括董事會成員、總經(jīng)理班子、黨委班子、監(jiān)事會成員；⑤包括董事會成員、總經(jīng)理班子、黨委班子、監(jiān)事會成員、工會主席。第二種觀點認為，單位內(nèi)部經(jīng)營管理者和廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工都構(gòu)成內(nèi)部控制的主體，單位中每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，同時又是內(nèi)部控制的客體（課題組，2001）；第三種觀點認為，內(nèi)部控制主體既包括所有者（股東），也包括經(jīng)營者，分為兩個層次（閻達五、宋建波，2002）。