法人可作為會計主體 但會計主體不一定是法人 。 在同一個法律主體之中可能存在著多個會計主體 權責發(fā)生制適用于企業(yè)和政府的財務會計，收付實現制適用于政府的預算會計 可比性前后各期會計政策保持一致 不得隨意變更 ， 實質重于形式融資租入的固定資產 ， 謹慎性各項資產計提減值準備 固定資產加速折舊 資產的特征資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 預期在未來發(fā)生交易或事項的不形成資產及必須是現實的資產不能預期的資產。 企業(yè)的資產為企業(yè)控制或者擁有，資產不一定都有所有權。 資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益 已經沒有經濟價值 不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目 就不能確認為企業(yè)的資產 包括銷售商品 提供勞務和讓渡資產使用權 資產類 負債類 共同類 所有者權益類 成本類 損益類六大類 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額 包括生產成本 勞務成本 制造費用和研發(fā)支出 包括實收資本或股本 資本公積 其他權益工具 賬戶哪方記增加 哪方減少 取決于賬戶的性質和結構 一個發(fā)生額平衡 兩個余額平衡 。 不平衡一定有錯，平衡不一定沒錯 因為有些錯誤不影響平衡關系→_→比如說漏記某項經濟業(yè)務 重記某項經濟業(yè)務 某項經濟業(yè)務記錯 有關賬戶某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中顛倒了記錯方向 借或貸方發(fā)生額中偶然發(fā)生多計或少計并且相互抵銷借貸仍然平衡某項經濟業(yè)務同時借方或貸方多記或者少記相同金額。 外來憑證 比如說發(fā)票 購貨發(fā)票 飛機和火車的票據 銀行收付款通知單等外來原始憑證都是一次性憑證 。 自制原始憑證比如領料單，收料單，開工單，成本計算單，出庫單等。 凡是不能證明經濟業(yè)務已經完成的文件或證明，都不能作為會計核算的依據，比如說經濟合同，材料清購單，生產通知單，銀行對賬單 為了避免重復入賬只編制 付款憑證 。將現金存入銀行編制現金付款憑證從銀行提取現金編制銀行付款憑證 用途分類可分為序時賬也叫做日記賬，分類賬，備查賬。 賬簿按照賬頁格式分類 可分為三欄 多欄數量 金額 。 賬簿按照外形特征分類 可分為訂本式 活頁式 卡片式 賬賬核對核對的是總賬之間，總賬與明細賬之間，總賬與日記賬之間，明細賬與明細賬之間。 賬實核對核對的是現金日記賬與現金實有數，銀行存款日記賬與對賬單， 存貨明細賬與實有數，債權人與債務人 錯賬常用的更正方法有劃線更正法 紅字更正法和補充登記法 。 最主要的區(qū)別在于登記總分類賬的依據和方法不同 財產清查可分為全面清查與局部清查 ，定期與不定期清查 現金通過實地盤點的方法進行核對銀行存款的清查，通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對。 實物資產通過實地盤點法，技術推算法兩種方法進行清查。 往來款項一般采用發(fā)函詢證的方式進行核對。 包括資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表 報表附注 無法查明原因的現金短缺計入管理費用 無使法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入 只是為了核對賬目 并不能作為調整銀行賬面余額的計算依據 因為他不是原始憑證 所以不能夠根據其調整賬目 。通過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后的余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數額 主要包括存入投資款 銀行匯票 存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用保證金存款 外埠存款 。 需要注意的是→_→ 商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 都通過應收票據 應付票據進行核算 而支票通過銀行存款核算 存出保證金通過其他應收款核算 包括銷售商品或提供勞務 從購貨方或者接受勞務方 應收取的合同或協(xié)議價款增值稅銷項稅額以及購貨單位墊付的包裝費 運雜費 保險費等 。 應收賬款包括企業(yè)給予客戶的現金折扣 不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣 企業(yè)收到貨款之后實際發(fā)生的現金折扣 借記財務費用 主要包括各種應收的賠款 罰款，應收的出租包裝物租金，應向職工收取的各種墊付款項 ，存出保證金，事業(yè)單位支付給內部有關部門的備用金 應收賬款的賬面價值等于應收賬款的借方余額加上預收賬款借方余額減去壞賬準備貸方余額 計算當期期末應計提的壞賬準備等于壞賬準備科目應有貸方余額減去計提錢 壞賬準備的貸方余額或者加上計提前壞賬準備的借方余額 。 如果計算的結果為正數的話 就是本期期末應計提的壞賬準備金額 如果結果為負數的話 就是本期期末應轉回的壞賬準備金額 取得成本的計算機交易性金融資產的入賬價值 包括購買價款 ，但不含已宣布但尚未發(fā)放的現金股利已到付息期但尚未領取的債券利息，也不包括交易費用 。 交易性金融資產出售時確認的投資收益 =交易性金融資產的出售價款－交易性金融資產出售時的賬面余額 。 交易性金融資產持有期間的投資收益＝(交易性金融資產出售價款－交易性金融資產出售時的賬面余額） －購買時的交易費用＋持有期間取得的現金股利和利息 包括存貨的買價相關稅費 (不包括可抵扣的增值稅 ，比如說關稅 )，運雜費 合理損耗和入庫前的挑選整理費 本期材料成本差異率＝(期初結轉材料的成本差異＋本期驗收入庫的材料成本差異）÷(期初結存的材料計劃成本＋本期驗收入庫的材料計劃成本）×100% 計劃成本下發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料的計劃成本 ×材料成本差異率 。 期末結存材料的實際成本＝(期初結存材料的計劃成本＋本機驗收入庫材料的計劃成本－發(fā)出材料計劃成本）×(1+成本差異率) 委托加工物資成本的內容包括加工中實際耗用的物資成本 ，支付的加工費用以及應負擔的運雜費 ，需要繳納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的受托方代繳的消費稅 應該計入加工物資的成本 。 不包括的費用包括加工的增值稅進項稅額， 需要繳納的消費稅，委托加工物資收回后繼續(xù)加工的 ，委托方代繳的消費稅計應該計入應交稅費——應交消費稅的借方，不計入加工物資的成本 隨商品出售 不單獨計價的包裝物應該與包裝物發(fā)出時按照其實際成本計入銷售費用。 隨商品出售前單獨計價的包裝物 一方面應當反映其銷售收入計入其他業(yè)務收入，另一方面應該反映其銷售成本計入其他業(yè)務成本 出租和出借同上 存貨盤盈→_→沖減管理費用。 存貨盤虧 →_→因管理不善 一般經營損耗 收發(fā)計量差錯等造成的計入管理費用， 由自然災害造成的計入營業(yè)外支出。 計提折舊的范圍除以下情況外 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊 。 已經提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 單獨計價入賬的 土地 固定資產應當按月計提折舊 當月增加的固定資產當月不計提折舊 下月起計提折舊 當月減少的固定資產當月人計提折舊 下月起不再計提折舊→_→ 固定資產提足折舊后 無論能否繼續(xù)使用均不再計提折舊 提前報廢的固定資產也不再補提折舊 。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產 →_→ 應當按照估計價值確定其成本并計提折舊 待竣工決算之后 應按照實際成本調整原來的暫估價值 但是不需要調整原來已經計提的折舊。 固定資產使用壽命 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更進行會計處理 。 大修理停用的固定資產仍需計提折舊 改良停用的固定資產不再計提折舊，改良完畢后繼續(xù)折舊 。 閑置的固定資產 未使用的固定資產也應計提折舊 。 雙倍余額遞減法除最后兩年其他年限不考慮固定資產的預計凈殘值 。 年數總和法的年折舊率等于尚可使用的年限除以預計使用年限的總和數乘以百分之百 。在計算年折舊額的時候需要考慮預計凈殘值 。 (改造前固定資產原值－累計折舊－固定資產減值準備)＋固定資產的更新改造費 －被替換部分的賬面價值 固定資產盤盈 →_→作為前期差錯處理計入以前年度損益調整 。固定資產盤虧計入營業(yè)外支出 。 研究階段的支出計入當期損益 ，借：研發(fā)支出費用化支出科目 ，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的借:研發(fā)支出資本化支出科目，計入無形資產的成本 。 不符合資本化條件的 借：研發(fā)支出費用化科目 ，計入當期損益 。 研發(fā)支出無法區(qū)分研究和開發(fā)階段的 那么發(fā)生的全部支出應當費用化處理 通過管理費用進行核算 。 計算當期的研發(fā)費用的時候 ，除了包括在研發(fā)過程之中不符合資本化條件的支出 同時也包括當年的攤銷額 。 不能合理確定使用壽命的不攤銷企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷，對使用壽命有限的無形資產應當自可供使用之日起進行攤銷，處置當月不再攤銷 包括直線法生產總量法無法可靠確定無形資產有關利益的預期實現方式應當采用直線法進行攤銷 可以轉回的包括應收賬款的壞賬準備 存貨的跌價準備 。 不可以轉回的減值準備包括固定資產減值準備 無形資產減值準備 以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出計入長期待攤費用 借:應付賬款貸:營業(yè)外收入 銀行承兌匯票轉為短期借款，商業(yè)承兌匯票轉為應付賬款 應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定支付給職工的各種薪酬 包括職工工資 獎金 津貼 補助 職工福利費 醫(yī)療 工傷 生育等社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費 短期帶薪缺勤 短期利益分享計劃 其他短期福利 離職后福利 辭退福利 其他長期職工福利 以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 應當根據受益對象按照該產品的公允價值及價稅合計款 計入相關資產的成本或當期損益 ，同時確認應付職工薪酬 購進的貨物改變用途用于免征增值稅項目或集體福利個人消費 購進的貨物因管理不善等原因發(fā)生的損失 將自產 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ，需要確認營業(yè)收入與營業(yè)成本 按照市場價格計算增值稅的銷項稅額 。 將自產 委托加工或購進的貨物作為投資分配給股東或投資者 無償贈送他人 需要確認營業(yè)收入與營業(yè)成本 按照市場價格計算增值稅的銷項稅額 應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案 確定分配給投資者的現金股利或利潤 董事會類似機構通過的利潤分配方案中的擬分配 現金股利和利潤不做賬務處理→_→ 但應在披露中進行批示 。 企業(yè)分配股票股利，不通過應付股利科目核算 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)行的手續(xù)費 傭金等交易費用 如果溢價發(fā)行股票的 應當從溢價中扣除 ，沖減資本公積—— 股本溢價 。 如果發(fā)行股票無溢價發(fā)行或者溢價金額不足以抵扣的 應當將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤 如果年初未分配利潤有盈余計算計提盈余公積的基數不應包括年初的未分配利潤 如果年初未分配利潤有虧損 應當先彌補年度虧損之后，再提取盈余公積 年末只有利潤分配——未分配利潤有余額 ，本年利潤、利潤分配的其他明細科目都得轉入利潤分配——未分配利潤。 利潤分配——未分配利潤的明細科目余額在貸方表明累計未分配利潤 ，如果余額在借方，則表明累計未彌補的虧損 。 明細科目的余額就是在資產負債表中的未分配利潤的填寫金額 。 盈余公積彌補虧，損稅前利潤彌補虧損， 稅后利潤彌補虧損 。 需要注意的是 本年利潤在彌補虧損的時候屬于自然彌補 不需做會計分錄的處理 因此不會有引起所有者權益變化 期末未分配的余額＝期初未分配利潤余額＋本年凈利潤(－本年凈虧損 )－提取的盈余公積＋ 盈余公積補虧 －宣布的現金股利、發(fā)放的股票股利 。 期末所有者權益的余額＝ 期初所者權益余額+ 本年凈利潤－本年凈虧損－宣布的現金股利＋追加的投資額 其他業(yè)務收入包括出售原材料， 出租 固定資產 ，出租無形資產 銷售商品采用托收承付方式的 應當在托收承付的手續(xù) 辦妥的時候確認收入 交款 提貨 銷售商品的 應當在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入 采取預收貨款方式銷售商品的 應當在發(fā)出商品時確認收入 采取支付手續(xù)費委托代銷商品的 應當在收到代銷方開出的代銷清單時確認收入 商業(yè)折扣是指企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的應當按照扣除商業(yè)折扣之后的金額確定銷售商品的收入金額，確認的增值稅銷項稅額 應收賬款也按照商業(yè)折扣后的金額進行計算 。 現金折扣是企業(yè)銷售商品涉及到現金折扣的 應當按照現金折扣前的金額確定銷售商品的收入金額 現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用科目 已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的一般應當在發(fā)生時沖減當期的銷售收入(除了屬于資產負債表日后事項之外 屬于資產負債表日后事項的沖減 上年度的收入和應收賬款 )，同時沖減當期銷售商品的成本 。 如果按照規(guī)定允許扣減增值稅稅額的? ，應當沖減已經確認的增值稅銷項稅額 如果該項銷售退回已經發(fā)生現金折扣的，同時應當調整相關的財務費用的金額 。 交易完工進度的確認方法可以選用已完工作的測量 由專業(yè)的測量師對于已經提供的勞務進行測量 。 已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經發(fā)生的成本占總成本的比例 。 那么本年應確認的收入就等于總收入乘以完工百分比減去以前年度已經確認的收入 。 本年應該確認的成本就等于總成本乘以完工百分比減去以前年度已經確認的成本 稅金及附加是指企業(yè)經營活動應該承擔的相關稅費包括消費水城市維護建設稅資源稅和教育稅附加等 ，同時也包括房產稅 車船稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 印花稅 。 計入資產成本的有進口關稅、耕地占用稅 、契稅、 車輛購置稅。 財務費用包括利息支出減去利息收入 匯兌損益以及相關的手續(xù)費 企業(yè)發(fā)生收到的現金折扣等 。 但是需要注意的是 財務費用是不包括發(fā)行股票的手續(xù)費和傭金的 。 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入－營業(yè)成本 －稅金及附加－ 銷售費用 －管理費用 －財務費用－ 信用減值損失 －資產減值損失+ 公允價值變動損益+資產處置收益- 資產處置損失 +投資收益 +其他收益 。 利潤總額= 營業(yè)利潤+ 營業(yè)外收入 －營業(yè)外支出 。 凈利潤=利潤總額－所得稅費用 營業(yè)外收入→_→ 營業(yè)外收入指的是企業(yè)確認與其日常活動無直接關系的各項利得 主要包括非流動資產報廢損益利得 比如說固定資產 無形資產的處置利得 。 盤盈利得，主要包括無法查明原因的現金盤盈 ，捐贈利得 ，債務重組利得確實無法支付 而按規(guī)定程序審批后轉作 營業(yè)外收入的應付賬款 。 營業(yè)外支出→_→ 營業(yè)外支出指的是企業(yè)發(fā)生與其日?；顒訜o直接關系的各項損失 ，主要包括非流動資產報廢損失 ，盤虧損失主要指的是非正常原因造成的盤虧 ，公益性捐贈支出 ，債務重組損失，罰款支出非常損失 當期所得稅加遞延所得稅 ，需要注意的是 遞延所得稅是費用 表結法在月末損益科目不轉本年利潤年末損益科目轉入本年利潤 。賬結法月末損益科目轉本年利潤 庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金總賬余額之和 應收賬款 =應收賬款所屬明細科目借方余額+預收賬款科目所屬明細借方余額－與應收賬款相關的壞賬準備的貸方余額。 預收款項=預收賬款科目所屬明細科目貸方余額＋應收賬款科目所屬明細科目貸方余額 。 長期借款=長期借款總賬科目余額－長期借款科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主的清償義務展期的長期借款后的金額計算填列 長期待攤費用=長期待攤費用總賬科目余額－一年內攤銷完畢的長期待攤費用 固定資產=固定資產－累計折舊－固定資產減值準備+固定資產清理。 無形資產=無形資產－累計攤銷－無形資產減值準備 存貨=材料采購原材料，低值易耗品，治治半成品，庫存商品，包裝物，生產成本，制造費用，委托加工物資，周轉材料在途物資，發(fā)出商品，材料成本差異的借方余額之和－存貨跌價準備 。 需要注意的是 存貨成本之中并不包括工程物資 資產負債表采用的是賬戶式 利潤表 采用的是多步式 現金流量表 采用的是報告式 收益性支出和資本性支出的界限 成本費用期間費用和營業(yè)外支出的界限 本期費用和以后期間費用 各種完工產品成本的費用界限 本期完工產品與期末在產品成本的界限 輔助生產費用的分配方法有很多 通常采用 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 順序分配法 代數分配法 是輔助車間之間相互不分配輔助費用 是進行兩次分配，第一次是輔助車間之間的分配。第二次是輔助車間之外部門的分配 月初在產品成本加上本月發(fā)生成本 就等于本月完工產品成本加月末在產品成本 不計算在產品成本法 在產品按固定成本計價法， 在產品按所耗直接材料成本計價法， 約當產量比例法， 在產品按定額成本計價法， 定額比例法， 在產品按完工產品成本計價法 不可修復的廢品損失計廢品的直接成本 ， 可修復的廢品損失記追加的費用 ， 廢品凈損失就等于不可修復的廢品損失加可修復的廢品損失減去回收的材料或賠償 停工損失指的是生產車間或者車間內的某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用 包括停工期間發(fā)生的原材料費用 人工費用 制造費用等應由過失單位或保險公司賠償的賠款應從停工損失中扣除 。 正常的停工損失計入成本， 比如說季節(jié)性停工 正常生產周期內的停工計劃內停產停工 。 非正常的停工損失計入當期損益 ，比如由于原材料或工具短缺造成的停工 機器設備故障造成的停工 電力中斷 自然災害造成的停工 成本核算對象是產品品種 品種法向一般定期 也就是每月月末計算產品的成本 月末一般不存在在產品如果有在產品的話數量也很少 所以一般不需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行劃分當期發(fā)生的生產費用總和就是該總完工產品的總成本如果月末有在產品要將生產成本在在產品與完工產品之間進行分配 成本核算對象是產品的批別， 產品成本計算 不定期成本計算期與成本生產周期相一致 但與財務報告期不一致 在月末計算 在產品成本 一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題 成本核算對象是各產品的生產步驟 。 月末未計算完工產品成本 還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在產品與完工產品之間進行分配 ， 除了按照品種計算和結轉成本之外還需要計算和結轉產品的各步驟成本 復利現值系數和復利終值系數 ， 年金終值系數和償債基金系數 ， 年金現值系數和資本回收系數 p=F×(1＋i) ^(-n)=F×(P/F，i，n)， F=P×(1＋i) ^(n)=P×(F/P，i，n) 財務會計包括資產負債 凈資產 收入和費用 預算會計包括預算收入 預算支出 預算結余 政府會計基本準則 具體準則 應用指南以及政府會計制度 單位設置零余額賬戶 用款額度科目實行國庫集中支付的單位 在財政授權支付的方式下 根據財政部門審批的資金使用計劃收到的零余額 賬戶用款額度 。 年末，單位應當依據代理銀行提供的對賬單注銷額度的相關賬務處理 所以 零余額賬戶用款額度年末無余額 單位應該嚴格區(qū)分財政撥款 結轉結余和非財政撥款結轉結余 不參與事業(yè)單位的結余分配， 單獨設置財政撥款結余和財政撥款結余科目核算。 通過設置非財政撥款結余非財政撥款結余 專用結余 經營結余 非財政撥款 結余分配等科目進行核算