城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)分錄

計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的。下面是我?guī)痛蠹艺淼某墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加會(huì)計(jì)分錄，僅供參考，歡迎大家閱讀！

計(jì)提時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

按照您的表述，可能網(wǎng)上申報(bào)重復(fù)劃繳了稅款。

因此，計(jì)提時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2301。94

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅1401。18

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加900。76

上交會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅4609。88

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加2802。36

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）1801。52

這樣就在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅”科目產(chǎn)生借方余額為1401。18，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目產(chǎn)生借方余額900。76，誤征可以依法申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)，也都在次月申報(bào)時(shí)抵交。

城建稅和教育費(fèi)附加常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)——

繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)未計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

核查建議核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅金額與適用稅率計(jì)算后是否與繳納的城建稅和教育費(fèi)附加相匹配。

政策依據(jù)——

1）、中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例（國(guó)發(fā)[1985]19號(hào)）其中：

第二條凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

2）、征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定

（1986年4月28日國(guó)務(wù)院發(fā)布根據(jù)1990年6月7日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》第一次修訂根據(jù)2005年8月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》第二次修訂根據(jù)2011年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂）其中：

第二條凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國(guó)發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。

第三條教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門(mén)不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。

第六條教育費(fèi)附加的征收管理，按照消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七條企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加，一律在銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）中支付。

第十條凡辦有職工子弟學(xué)校的單位，應(yīng)當(dāng)先按本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加；教育部門(mén)可根據(jù)它們辦學(xué)的情況酌情返還給辦學(xué)單位，作為對(duì)所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼。辦學(xué)單位不得借口繳納教育費(fèi)附加而撤并學(xué)校，或者縮小辦學(xué)規(guī)模。

第十一條征收教育費(fèi)附加以后，地方各級(jí)教育部門(mén)和學(xué)校，不準(zhǔn)以任何名目向?qū)W生家長(zhǎng)和單位集資，或者變相集資，不準(zhǔn)以任何借口不讓學(xué)生入學(xué)。

對(duì)違反前款規(guī)定者，其上級(jí)教育部門(mén)要予以制止，直接責(zé)任人員要給予行政處分。單位和個(gè)人有權(quán)拒繳。

【拓展】營(yíng)改增后還交城建稅嗎

“營(yíng)改增”前，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等部分應(yīng)稅行為，采取屬地征管。“營(yíng)改增”后，對(duì)上述應(yīng)稅行為的稅收征管進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)行“就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”新的征管方式。那么，隨之而來(lái)的`城市維護(hù)建設(shè)稅怎樣處理?

一

城建稅是以企業(yè)“實(shí)際繳納”的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，“營(yíng)改增”后，由于增值稅的核算與應(yīng)繳稅款計(jì)算的特殊性，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)在項(xiàng)目地、服務(wù)提供地或銷(xiāo)售地只是預(yù)繳，而并非企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款，因此，在預(yù)繳增值稅時(shí)，不應(yīng)同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

二

“營(yíng)改增”后，由原屬地征管變?yōu)椤熬偷仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”，因此，應(yīng)隨預(yù)繳和申報(bào)地分別適用各自的稅率，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

三

實(shí)行“就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”后，由于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)會(huì)涉及不同的城建稅率的情況，若按預(yù)繳地和申報(bào)地各自的適用稅率計(jì)算預(yù)繳和申報(bào)，一方面造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算、管理困難;另一方面，除了增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅無(wú)法比對(duì)外，對(duì)特殊情況下的稅款抵、退的處理更復(fù)雜。因此，應(yīng)以機(jī)構(gòu)地或經(jīng)營(yíng)地的適用稅率統(tǒng)一計(jì)算。

大家對(duì)城建稅清楚嗎?下面來(lái)看看!

分析：預(yù)繳的增值稅真的是“預(yù)繳”嗎?

由于增值稅具有專門(mén)的核算方法和應(yīng)繳稅款計(jì)算過(guò)程，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)在項(xiàng)目地、服務(wù)提供地或銷(xiāo)售地按規(guī)定預(yù)繳增值稅后，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上都作了已繳增值稅處理，同時(shí)，稅收政策上對(duì)預(yù)繳的增值稅稅款，在企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。因此，企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅，實(shí)際上就是企業(yè)“實(shí)際繳納”的增值稅，而并非一般意義上的“預(yù)繳”，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)隨增值稅同時(shí)繳納。

預(yù)繳與申報(bào)分別適用各自的城建稅率操作性有多大

“營(yíng)改增”后的城建稅是以企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為依據(jù)，“實(shí)際應(yīng)納”應(yīng)指企業(yè)當(dāng)期“銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)”后應(yīng)繳的稅額。由于增值稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上具有專門(mén)的核算方法和應(yīng)繳稅款計(jì)算過(guò)程，不可能也沒(méi)有必要對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算預(yù)繳地和機(jī)構(gòu)地應(yīng)繳的增值稅及計(jì)提相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅;加之一些業(yè)務(wù)完成后，機(jī)構(gòu)地通過(guò)核算有可能出現(xiàn)異地多預(yù)繳增值稅的情況，但隨之多繳的城建稅抵減哪個(gè)區(qū)域稅率更無(wú)法操作;再者，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施稅務(wù)稽查或檢查時(shí)，若要按不同稅率的區(qū)域計(jì)算確定補(bǔ)退更是難上加難。因此，預(yù)繳與申報(bào)分別適用各自的城建稅率在財(cái)務(wù)核算上不具可行性，在稅務(wù)管理上更無(wú)操作性。

“就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”的城建稅適用稅率

財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定》(財(cái)稅字〔1985〕69號(hào))明確，納稅單位或個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率“一律按其納稅所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅字〔1985〕143號(hào))明確，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率按“納稅人所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行，對(duì)下列兩種情況，可按“三稅”繳納地的稅率:由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人;流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。

上述兩個(gè)文件前后不一，但目前仍然有效，各地也制定了按屬地稅率計(jì)算納稅的規(guī)定，如北京市:“外省、市來(lái)京從事經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，按規(guī)定應(yīng)在本市繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的，均按經(jīng)營(yíng)所在地的適用稅率征收城市維護(hù)建設(shè)”。在營(yíng)業(yè)稅制下，納稅地為項(xiàng)目或服務(wù)提供所在地，稅款計(jì)算簡(jiǎn)單直接，企業(yè)只要按不同區(qū)域項(xiàng)目或服務(wù)單獨(dú)處理，城建稅的計(jì)提、繳納以及財(cái)務(wù)核算并無(wú)問(wèn)題，在增值稅制下，固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，為解決地方財(cái)政收入分配問(wèn)題，實(shí)行“就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”辦法，加之就地預(yù)繳并不一定是項(xiàng)目的應(yīng)繳，因此，分別確定適用稅率不可取，只能選擇機(jī)構(gòu)地或項(xiàng)目地之其一。

根據(jù)上述分析，“營(yíng)改增”后對(duì)實(shí)行“就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)”增值稅辦法的，應(yīng)統(tǒng)一按照財(cái)稅字〔1985〕143號(hào)文件規(guī)定，即城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，按“機(jī)構(gòu)所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行。