雪梨的天空shelly
中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展如下：（一）中國注冊會計師審計的起源中國注冊會計師審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國的注冊會計師審計始于辛亥革命之后，當(dāng)時一批愛國會計學(xué)者鑒于外國注冊會計師包攬我國注冊會計師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的注冊會計師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所一一正則會計師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱“立信會計師事務(wù)所”）等。1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務(wù)所。1925年在上海成立了“全國會計師公會”。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。至1947年，全國已擁有注冊會計師2619人，并建立了一批會計師事務(wù)所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國，注冊會計師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展，注冊會計師審計也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。會計師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊會計師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計會計制度、代理申報納稅、培訓(xùn)會計人才和提供其他會計咨詢服務(wù)。在新中國成立初期，注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時，由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險惡的財政狀況，負(fù)責(zé)財經(jīng)工作的陳云同志大膽雇用注冊會計師，依法對工商企業(yè)查賬，這對平抑物價、保證國家稅收、爭取國家財政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于我國推行蘇聯(lián)高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊會計師便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺。（二）中國注冊會計師審計的發(fā)展1978年，黨的十一屆三中全會以后，我國實行改革開放的方針，把工作重點轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊會計師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財務(wù)報表要由注冊會計師進(jìn)行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。這一時期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對注冊會計師業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。1984年9月25日，財政部印發(fā)《關(guān)于成立會計咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)辦理的業(yè)務(wù)。1985年1月實施的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門枇準(zhǔn)組成會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年10月1日起實施。隨著會計師事務(wù)所數(shù)量的增加、業(yè)務(wù)范圍的拓寬，如何對注冊會計師和會計師事務(wù)所實施必要的管理，有效組織開展職業(yè)道德和專業(yè)技能教育，加強(qiáng)行業(yè)管理，保證注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，成為行業(yè)恢復(fù)重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協(xié)會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協(xié)會。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》），自1994年1月1日起實施。在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。一是不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域。注冊會計師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗證等服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范闈得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。二是不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)。自1991年設(shè)立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度，制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路，大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。三是不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢和審計環(huán)境的巨大變化，大力推行審計準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對38項審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同。四是不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)。2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年一個周期的制度性、全面性檢查轉(zhuǎn)變，并開展了全同性的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。五是不斷推動事務(wù)所健康發(fā)展。在中介行業(yè)中率先開展了事務(wù)所脫鉤改制工作，推動有條件的事務(wù)所做大做強(qiáng)，推動中小事務(wù)所做精做專做優(yōu)，事務(wù)所整體競爭力大大增強(qiáng)。六是不斷密切同際合作。先后加入亞太會計師聯(lián)合會（CAPA）和國際會計師聯(lián)合會（IFAC），并多年擔(dān)任其理事；向國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）等有關(guān)國際組織選派代表，與30多個同家和地區(qū)的50多個會計師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國際影響力和國際地位日益提高。
冰峰之晶
為什么注冊會計師考試的通過率這么低?除了考試本身的難度以外，還有這些原因。一、準(zhǔn)備不充分，出考率低除了棄考之外，還有很多復(fù)習(xí)準(zhǔn)備不充分的考生。因為想要挑戰(zhàn)報名、因為想要進(jìn)入會計師事務(wù)所報名、因為想要提升自己報名……報名的時候都有說服自己的理由，堅持不下去也各有各的理由，工作、生活、學(xué)習(xí)各方面的影響，都可能擾亂備考的步驟。二、報名到備考時間長，難堅持注會會計師報名一般在當(dāng)年的4月，考生在當(dāng)年的10月，中間有半年的備考期。加上每年報考2-3科，復(fù)習(xí)規(guī)劃的不合理，導(dǎo)致復(fù)習(xí)進(jìn)行不下去。注會切忌急于求成，根據(jù)自身時間和需要合理安排報考是先決條件。三、考試難度大，綜合應(yīng)用要求高注冊會計師6個科目，各有各的難度。有的偏文，有的偏理;有的要求記憶，要的要求理解。對于個人整體的要求比較高，能文能武才能不偏科，順利通過六科。會計是注冊會計師考試基礎(chǔ)的科目，完全沒有會計基礎(chǔ)要從無到有建立會計邏輯，其難度當(dāng)?shù)闷鸬谝?。會計也是注冊會計師專業(yè)階段中內(nèi)容較多的科目，教材厚，內(nèi)容多。審計也是注冊會計師考試的一座大山，審計教材內(nèi)容更多的是審計語言，內(nèi)容晦澀難懂，偏向?qū)崉?wù)化。審計教材當(dāng)中專業(yè)性的東西比較多。財務(wù)成本管理涉及的計算題目比較多。對于計算型知識點和公式，要注重理解分析，不要以為記住公式就能夠順利通過考試，只有理解了才能夠靈活運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)法偏重記憶。既要考核考生對法律具體規(guī)定的把握，也注重考核考生對法律知識的理解和實際應(yīng)用能力，試題除綜合題體現(xiàn)了應(yīng)用性之外，在單選題和多選題中亦是如此，經(jīng)常以小案例的方式來體現(xiàn)，尤其是多選題，有時甚至比綜合題更加需要深一步的分析。稅法：既要記憶理解相關(guān)法條，又要結(jié)合運(yùn)用計算。側(cè)重全面考核、重點突出、綜合性題目越來越實務(wù)化。近年來稅法考試越來越細(xì)，考的內(nèi)容越來越偏。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理：涉及到的知識體系涵蓋經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷、運(yùn)營管理、財務(wù)管理、會計、金融、風(fēng)險管理、公司治理等多學(xué)科的知識體系，對考生的知識體系全面性要求較高。
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一、注冊會計師審計失敗的成因所謂審計失敗，是指會計報表存在著重大錯報或漏報，但注冊會計師審計時沒有遵守一般公認(rèn)的審計原則而發(fā)表不恰當(dāng)或錯誤的審計意見。美國“六大”會計事務(wù)所在發(fā)表的一份題為《美國的責(zé)任危機(jī)對會計師職業(yè)界的影響的形勢報告》中寫道：“訴訟費(fèi)用和保險金已成為事務(wù)所第二大支出，為解決法律訴訟，美國會計職業(yè)界花費(fèi)9%-12%的審計和會計服務(wù)收入，針對整個會計職業(yè)界的總索賠額近300億美元?！币虼?，積極探索審計失敗的成因具有重大的意義。審計失敗一方面來自于企業(yè)的錯誤與舞弊行為，另一方面來自于注冊會師自身的工作過失或欺詐。（一）企業(yè)的錯誤與舞弊行為注冊會計師沒有遵守一般公認(rèn)的審計原則未能查出企業(yè)某些重大的錯誤、舞弊行為，給他人造成損失，可能會遭到企業(yè)及有關(guān)方面的控告，其原因是審計失敗。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。即企業(yè)由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。它強(qiáng)調(diào)的是非故意的差錯。這種錯誤主要包括：（1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（2）對事實的疏忽的誤解；（3）對會計政策的誤用。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。即企業(yè)故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。它強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。這種舞弊主要包括：（1）偽造、變造記錄或憑證；（2）虛報存貸；（3）隱瞞或刪除交易或事項，如偽報收入；（4）記錄虛假的交易或事項；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）關(guān)聯(lián)交易。對于上述企業(yè)的錯誤、舞弊行為，企業(yè)理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會計責(zé)任，注冊會計師則只能負(fù)審計責(zé)任。注冊會計師的職責(zé)是應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施必要的審計程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。注冊會計師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實施適當(dāng)且必要的程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊行為檢查出來的。但是由于審計測試及企業(yè)內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表表中的所有錯報或漏報情況。也就是說，不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報或漏報情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是，這并不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的錯報或漏報沒有負(fù)任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原國是否源于注冊會計師本身的過失。[2]因此，注冊會計師應(yīng)在編制和實施審計計劃時關(guān)注錯誤與舞弊，發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊跡象應(yīng)及時作出處理，并考慮錯誤與舞弊對審計報告的影響。（二）注冊會計師的過失與欺詐除企業(yè)的錯誤與舞弊是導(dǎo)致審計失敗的一個方面外，注冊會計師的過失和欺詐也是導(dǎo)致審計失敗的另一方面，給會計報表使用者造成損失。1．注冊會計師的過失。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給會計報表使用者造成損害，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。一般情況下，注冊會計師的過失可歸納為三個因素：一是注冊會計師專業(yè)知識和職業(yè)道德的缺陷。注冊會計師在審計工作中的過失，往往與其所掌握的專業(yè)知識不足和所應(yīng)遵循的職業(yè)道德準(zhǔn)則的缺陷密切相聯(lián)系。二是對客戶的經(jīng)營了解不夠。注冊會計師接受客戶的委托，對其會計報表進(jìn)行審計，以鑒證其財務(wù)狀況，經(jīng)營成果是否進(jìn)行了公允反映。如果注冊會計師對客戶的經(jīng)營了解不夠，就會發(fā)表錯誤的審計意見，導(dǎo)致審計失敗。三是審計程序不妥。注冊會計師發(fā)表正確審計意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導(dǎo)致審計失敗。2．注冊會計師的欺詐。欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。行為具有不良動機(jī)和目的是欺詐的重要特征，也是注冊會計師欺詐與注冊會計師過失的主要區(qū)別。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知企業(yè)的會計報表有重大錯誤、漏報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。注冊會計師因欺詐而造成審計失敗，給企業(yè)或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰。二、注冊會計師規(guī)避審計失敗的策略（一）有效規(guī)避審計風(fēng)險審計風(fēng)險是客觀存在的，它并不可怕，可怕的是在審計風(fēng)險面前麻木不仁、沒有抗風(fēng)險意識、沒有抗風(fēng)險能力。在每份審計報告產(chǎn)生前，要避免風(fēng)險產(chǎn)生，進(jìn)行審計風(fēng)險預(yù)測（考慮報告是否存在風(fēng)險因素）和審計風(fēng)險的評估（風(fēng)險產(chǎn)生的概率和損失大?。⒖紤]采用哪種方法可以控制和降低風(fēng)險，在執(zhí)業(yè)中保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，把審計風(fēng)險控制在最低水平。（二）嚴(yán)格按照《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中必須做到：一是遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。二是應(yīng)當(dāng)按照審計計劃對會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師在實施審計時，一般應(yīng)采取抽樣審計的方法，必要時也可采用詳細(xì)審計的方法，通過檢查、觀察、查詢及函證等以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三是在實施必要的審計程序后，應(yīng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。審計報告中應(yīng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。（三）建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)審計質(zhì)量是社會審計的生命線，審計質(zhì)量的高低決定審計風(fēng)險的大小，建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是保證審計質(zhì)量的重要措施。對審計項目的主要環(huán)節(jié)，要本著保證質(zhì)量、分清責(zé)任、互相制約的原則，實行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任審計師檢查審計質(zhì)量為主要內(nèi)容的三級負(fù)責(zé)制，對重大的審計項目必須實行審理會議制。1．通過簽訂業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行控制。項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任主要是檢查委托人是否具備審計條件，向部門負(fù)責(zé)人提出是否接受委托的初步意見；部門經(jīng)理的責(zé)任是根據(jù)項目負(fù)責(zé)人的意見確定是否接受委托，安排人員起草業(yè)務(wù)約定書，重大審計項目的約定書簽訂要由主任審計師負(fù)責(zé)。2．通過組成審計小組進(jìn)行控制。審計小組是履行協(xié)議的具體實施組織，擔(dān)負(fù)著實施審計計劃、匯總情況、起草審計報告初稿、整理資料等全過程。審計風(fēng)險與審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德有密切關(guān)系，因此，組建審計小組時，即要考慮審計小組人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，專業(yè)結(jié)構(gòu)，也要考慮其政治素質(zhì)、政策水平，是否廉潔公正等。3．通過制定審計計劃進(jìn)行控制。審計計劃的制定應(yīng)能全面反映協(xié)議合約事項，明確審計內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、要求和時限，應(yīng)符合有關(guān)的政策規(guī)定，具有可行性和可操作性。4．審計取證的控制。審計證據(jù)是審計事項真實性的佐證材料，其控制點：一是要控制重要問題取證的途徑、目的、方式、方法、步驟等，取證應(yīng)符合有的放矢原則，取證要完整，防止有證無用，有用無證的現(xiàn)象。二是對證據(jù)的真實、可信賴程度的控制，要求出處可靠、有效，同時出處單位、部門負(fù)責(zé)人必須簽章認(rèn)可。三是在資料匯總時要對證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，證據(jù)與證據(jù)之間如發(fā)現(xiàn)相互矛盾，必須進(jìn)一步核實統(tǒng)一，保證審計語氣的真實性。5．審計工作底稿的控制。審計工作底稿是審計工作的記錄，是檢查審計人員工作深度與廣度的標(biāo)尺，是編制審計報告的依據(jù)。因此，要對審計工作底稿完整性進(jìn)行控制，對審計工作底稿規(guī)范性、合規(guī)性進(jìn)行控制。建立三級審核制，即項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全面審核工作底稿、部門經(jīng)理審核報告中有關(guān)問題的工作底稿、主任審計師或業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重點抽查重大問題的工作底稿。遇到專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的問題必須會同專業(yè)人員審核。6．審計報告的控制。審計報告是審計工作的最后成果，體現(xiàn)審計工作的最終質(zhì)量。因此要做到：事實要清楚、證據(jù)要確鑿、引用規(guī)章要確切、措詞要適當(dāng)、文字要簡練。為此，一是對報告形式的控制，如驗資年檢用審計查證報告，司法部門委托的案件用審計鑒定報告，咨詢服務(wù)用咨詢報告等；二是審計報告內(nèi)容的控制，對寫入報告的有關(guān)事實，必須逐一核實，必須有充分的政策依據(jù)。（四）加強(qiáng)職業(yè)道德教育和職業(yè)后續(xù)教育加強(qiáng)“兩個教育”是為了提高社會審計執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，有效地控制審計風(fēng)險。因此，社會審計組織應(yīng)當(dāng)重視教育，站在戰(zhàn)略的高度對待教育，把“兩個教育”堅持下去，持之以恒，只有這樣才能確保提高審計質(zhì)量，確保控制審計風(fēng)險。（五）深入了解客戶的經(jīng)營情況一是對客戶的業(yè)務(wù)活動深入了解，特別是一些特殊行業(yè)，如金融、保險、高科技企業(yè)。二是掌握客戶所處的經(jīng)營環(huán)境，對經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)情況深入認(rèn)識。三是對客戶的高層管理人員過去的背景深入了解。四是對客戶的組織結(jié)構(gòu)深入了解。五是對客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備深入的了解，不要對管理當(dāng)局的陳述及聲明給予過分的信賴。六是對客戶的其他人員、管理機(jī)關(guān)或供銷商的某些報告要加以研究和重視。七是對于客戶內(nèi)部審計成立的目的及開展工作情況要充分了解。（六）實施必要的審計程序以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)注冊會計師實施審計程序要注意的重點有：一是適當(dāng)動用分析性復(fù)核程序。由于注冊會計師一般并不重視分析性復(fù)核程序，所以難以發(fā)現(xiàn)客戶會計報表和其他會計資料的異常變動。二是提高詢問技巧。通常注冊會計師對于客戶內(nèi)部控制的了解或問題的澄清，都是通過詢問方式進(jìn)行的。注冊會計師要重視詢問技巧，避免使詢問變成簡單的問答式會話，使詢問程序流于形式。三是實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｗ詴嫀熢阱e誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序，或使用錯誤的證據(jù)搜集方法，或使用證據(jù)的方法錯誤。如企業(yè)賬上記錄一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷貨，而銷貨單上的單價相當(dāng)高而數(shù)量少，經(jīng)由海運(yùn)送交國外顧客。注冊會計師可能因檢查運(yùn)費(fèi)單據(jù)以證明貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移和存貨已經(jīng)出庫，所以未能發(fā)現(xiàn)疑點。如果注冊會計師曾經(jīng)詢問為什么選擇以海運(yùn)方式送交價高量少的貨物，就很可能會懷疑這筆銷貨。四是對內(nèi)部控制測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況要加以重視。如注冊會計師對實施內(nèi)部控制測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況重視不夠或未作處理，因為他不希望內(nèi)部控制功能不全的測試結(jié)果出現(xiàn)。內(nèi)部控制測試的目的在于減少實質(zhì)性測試，但是注冊會計師人多受時間預(yù)算的限制，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)，縱然遇到例外情況，也難以擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，因為這樣做很可能會超出時間預(yù)算而增加審計成本。六是正確評價內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計固然是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是注冊會計師應(yīng)如實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際工作成效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計人員的工作，以大量減少自己的符合性測試和實質(zhì)性測試的工作量。有幫助記得采納，謝謝！
機(jī)器貓TJ
一、準(zhǔn)備不充分，出考率低。從各地注冊會計師協(xié)會公布的報名和出考人數(shù)來看，考試出考率在30-40%之間。除了棄考的之外，還有很多復(fù)習(xí)準(zhǔn)備不充分的考生。因為想要挑戰(zhàn)報名、因為想要進(jìn)入會計師事務(wù)所報名、因為想要提升自己報名……報名的時候都有說服自己的理由，堅持不下去也各有各的理由，工作、生活、學(xué)習(xí)各方面的影響，都可能擾亂備考的步驟。二、報名到備考時間長，難堅持注會會計師報名一般在當(dāng)年的4月，考生在當(dāng)年的10月，中間有半年的備考期。加上每年報考2-3科，復(fù)習(xí)規(guī)劃的不合理，導(dǎo)致復(fù)習(xí)進(jìn)行不下去。注會切忌急于求成，根據(jù)自身時間和需要合理安排報考是先決條件。三、考試難度大，綜合應(yīng)用要求高。注冊會計師6個科目，各有各的難度。有的偏文，有的偏理；有的要求記憶，要的要求理解。對于個人整體的要求比較高，能文能武才能不偏科，順利通過六科。會計是注冊會計師考試最基礎(chǔ)的科目，完全沒有會計基礎(chǔ)要從無到有建立會計邏輯，其難度當(dāng)?shù)闷鸬谝?。會計也是注冊會計師專業(yè)階段中內(nèi)容最多的科目，教材厚，內(nèi)容多。
