一、計劃審計工作階段在計劃審計階段，主要工作是針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，了解企業(yè)的基本信息，收集有關(guān)證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。(一)在審計程序方面，應(yīng)做好以下工作：1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;2、在了解基本情況(包括企業(yè)性質(zhì)、會計政策的選用和運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、財務(wù)業(yè)績等方面)的基礎(chǔ)上，填寫基本情況表，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。3、就業(yè)務(wù)約定書和主要條款與被審計單位達(dá)成一致理解，特別是針對被審計單位經(jīng)營管理者(管理層)的會計責(zé)任、治理結(jié)構(gòu)(層)可能存在的問題及其溝通方式等內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商的基礎(chǔ)上，簽定審計業(yè)務(wù)約定書，對沒有經(jīng)過了解、洽談、協(xié)商的項目，不能直接實施審計。4、對未審計財務(wù)報表進(jìn)行分析性測試工作、實施風(fēng)險分析評價;5、在實施上述程序的基礎(chǔ)上，編制總體審計策略和具體審計計劃。(二)在審計證據(jù)方面，應(yīng)重點(diǎn)收集以下證據(jù)：1、被審計單位負(fù)責(zé)人和會計人員已簽字和蓋公章的財務(wù)報表及其附表;2、被審計單位加蓋公章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及其相關(guān)的行政許可證件復(fù)印件;3、被審計單位的驗資報告、資產(chǎn)評估報告和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具的報告復(fù)印件，并由提供材料的經(jīng)辦人簽字確認(rèn)后加蓋被審計單位公章;4、被審計單位的內(nèi)部控制制度和有關(guān)組織機(jī)構(gòu)和基本資料;5、重要和長期的經(jīng)濟(jì)合同、納稅文件資料等。二、審計實施階段在審計實施階段，對小企業(yè)的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。但由于小企業(yè)可能不存在能被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序主要是實持性審計程序。而在缺乏控制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1、貨幣資金和實收資本項目的審計程序，無論什么情況，都不能簡化。并重點(diǎn)做好以下工作：① 對自然人出資組建的有限公司，由于對現(xiàn)金的收入內(nèi)部制度可能存在很大缺陷，很多企業(yè)現(xiàn)金收支數(shù)額較大，庫存現(xiàn)金余額也大，但又無法實施現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，此時注冊會計師必須檢查有無將公司現(xiàn)金以個人名義開立儲蓄存款帳戶，并在現(xiàn)金盤點(diǎn)表及其相關(guān)工作底稿中記錄清楚不能盤點(diǎn)的原因、理由以及被審計單位的書面說明;②銀行存款項目和相關(guān)的銀行借款必須實施函證工作，但有依據(jù)掌握被審計單位沒有銀行借款的情況下，可以以銀行加蓋印章的對帳單復(fù)印件作為審計證據(jù);③實收資本項目審計，必須與驗資報告進(jìn)行核對，檢查原驗資的有關(guān)貨幣資金出資憑證是否入賬，在編制“實收資本(投資主體)明細(xì)表”基礎(chǔ)上，與實收資本核對是否一致，是否與有關(guān)法律文件(如章程)規(guī)定一致等。2、往來款項(包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等)項目的審計程序，必須堅持函證程序，確實不能函證的，可以采用替代程序，但必須按照“一戶一表”的要求實施替代檢查程序，并追溯到以前年度，必要時復(fù)印有關(guān)原始憑證，不能追溯檢查的明細(xì)項目，應(yīng)當(dāng)將不能追溯檢查的情況記錄在審定表中。對股東和他人借款，如果借款手續(xù)(有合同、有內(nèi)部審批手續(xù)、付款憑證合規(guī)等)合法，借款事由成立，在沒有其他有力證據(jù)支持的情況下，不能界定為抽逃注冊資本，但如果金額過大，占注冊資本的10%以上或借款時間超過一年的，應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段披露其審計情況。此外，對于應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款如果賬齡超過一年以上，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其能否收回，是否存在潛在的壞賬損失，如存在，應(yīng)估計壞賬損失并作出相應(yīng)的調(diào)整事項，不能估計的，應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段披露其審計情況。3、存貨項目的審計程序，由于不同的企業(yè)類型，存貨性質(zhì)不同，所以對存貨的審計應(yīng)當(dāng)區(qū)別企業(yè)類型后，再根據(jù)具體情況實施審計程序。(1)制造行業(yè)和流通行業(yè)的存貨審計，主要包括存貨采購成本、存貨發(fā)出的計價測及期末存貨的計價等，對存貨采購成本的審計，應(yīng)注意制造行業(yè)和流通行業(yè)的成本開支差異，并關(guān)注其內(nèi)容是否符合成本開支范圍，采購憑證是否符合會計核算的基本要求，對存貨發(fā)出的計價測試應(yīng)關(guān)注是否符合企業(yè)制定的會計政策、是否遵循一貫性原則等，對期末存貨的計價，主要考慮是否存在存貨跌價損失。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨審計，由于存貨項目的內(nèi)容與制造行業(yè)差異較大，審計時應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)項目投資和成本開支內(nèi)容合法性，并注意以下審計程序和證據(jù)：①開發(fā)項目是否具有合法的土地使用權(quán)，并收集土地使用權(quán)證明文件;②開發(fā)項目是否具有投資計劃和城市規(guī)劃手續(xù)，收集有關(guān)文件資料備查;③開發(fā)項目是否具有施工許可證，完工項目是否具有竣工驗收手續(xù)等資料，并收集有關(guān)文件資料備查;④成本開支范圍是否符合國家規(guī)定的成本費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容。(3)建筑企業(yè)存貨的審計，主要包括“工程施工”項目核算的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)的審計，以及為工程施工而發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用、直接費(fèi)用、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)等，但不包括企業(yè)為組織和管理施工而發(fā)生的管理費(fèi)用、為銷售活動而發(fā)生的促銷費(fèi)用等，也不包括按照《建造合同》準(zhǔn)則已確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入相匹配而結(jié)轉(zhuǎn)到損益中的工程成本內(nèi)容。4、長期股權(quán)投資項目的審計程序，一定要關(guān)注其是否對被投資企業(yè)實質(zhì)上擁有控股權(quán)。通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。對于采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)收集被投資企業(yè)的財務(wù)報告及其審計報告作為審計證據(jù)，沒有審計報告的至少應(yīng)當(dāng)收集企業(yè)財務(wù)會計報告等相關(guān)審計證據(jù)。對于采用成本法核算的，也要關(guān)注被投資企業(yè)的財務(wù)會計報告信息和投資收益情況。5、固定資產(chǎn)及其累計折舊項目的審計程序，對擁有固定資產(chǎn)項目的企業(yè)，必須對固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬和計提折舊等情況進(jìn)行審計，特別是用固定資產(chǎn)作為注冊資本驗資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注房屋、車輛和土地使用權(quán)是否過戶在被審計單位名下，如沒有過戶，應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位說明沒有過戶或正在辦理過戶的情況說明或者聲明。對固定資產(chǎn)的折舊審計，必須進(jìn)行測試，包括計提時間范圍是否符合規(guī)定等，此外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用狀況，是否存在它項權(quán)利等重要情況。6、在建工程項目項目審計程序，最關(guān)鍵的是要注意借款利息費(fèi)用的處理是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，涉及的有關(guān)利息計算依據(jù)，應(yīng)當(dāng)附有銀行的借款合同、借款憑證復(fù)印件。在審計方法上要與長短期借款審計程序聯(lián)系起來一并實施審計。對于已經(jīng)交付使用的在建工程項目，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定暫估入固定資產(chǎn)賬并計提固定資產(chǎn)折舊。7、待攤和預(yù)提費(fèi)用項目審計程序，要結(jié)合費(fèi)用發(fā)生的會計期間和其費(fèi)用載體的收益期進(jìn)行審計。8、銀行長短期借款項目的審計程序，應(yīng)將借款的銀行、類型(借款條件——是否抵押擔(dān)保等)、期限、利率、本金等基本情況信息記錄在審計工作底稿中、對于借款利息難以計算的項目，可以直接向銀行函證，對于已經(jīng)到期的銀行長期借款及其利息，應(yīng)當(dāng)作重分類處理。9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款項目的特殊審計程序，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)售方式收取的售房款，如果房屋已經(jīng)交付購房者，價款已經(jīng)收取，只是沒有開具發(fā)票結(jié)算，應(yīng)當(dāng)將預(yù)售款提出調(diào)整分錄，對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)售款一定比例收取的稅收，屬于繳納行為，按照繳納稅款的會計處理規(guī)定處理。10、主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)稅金項目的審計程序，由于審計對象中自然人出資組建的有限公司較多，很多企業(yè)可能存在收入入賬不完整和稅收方面的審計風(fēng)險，所以對于收入入賬依據(jù)的檢查一定要注意原始憑證的延續(xù)性、合法性，如果審計中發(fā)現(xiàn)異常情況，而我們又無法實施相應(yīng)的審計程序，應(yīng)當(dāng)將審計情況記錄在工作底稿中，并作為不能確認(rèn)事項在審計報告意見段披露。ll、期間費(fèi)用——營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等項目的審計程序，期間費(fèi)用的審計，一定要先對被審計單位的明細(xì)核算資料進(jìn)行分析，有重點(diǎn)、有目的地進(jìn)行抽查。①凡是能夠在其他業(yè)務(wù)循環(huán)(或財務(wù)報表項目審計)中實施審計程序的，如工資和福利費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險等費(fèi)用的檢查和審計，可以結(jié)合應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的審計程序進(jìn)行;壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷等可以結(jié)合應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)等項目的審計程序進(jìn)行。低值易耗品攤銷、存貨盤盈盤虧、存貨跌價損失準(zhǔn)備等項目的審計可以結(jié)合存貨的審計程序進(jìn)行;②對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等通過貨幣資金方式支付的費(fèi)用開支的審計，可以結(jié)合貨幣資金的審計程序進(jìn)行抽查會計憑證確認(rèn);③財務(wù)費(fèi)用的審計可以結(jié)合長短期借款的審計程序進(jìn)行;④運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)等項目的審計可以結(jié)合銷售(服務(wù))收入的審計程序進(jìn)行。12、其他項目的審計程序，可以結(jié)合該項目在財務(wù)報表中的重要性以及風(fēng)險評估的要求進(jìn)行，還有的項目可以結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，如主營業(yè)務(wù)成本等項目的審計可以結(jié)合存貨的發(fā)出計價測試進(jìn)行，投資收益項目審計可以結(jié)合長期股權(quán)投資等項目的審計程序進(jìn)行。