依據(jù)上述資料，請回答以下問題：

（1）作業(yè)成本法與戰(zhàn)略管理會計(jì)存在什么樣的關(guān)系？

（2）實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)從哪些方面進(jìn)行？

戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系是指由戰(zhàn)略管理會計(jì)各種方法組成的有機(jī)整體，該體系中的各種方法相互影響、相互作用，可以使戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的信息更加完善、高效。因此，建立科學(xué)的戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容。

構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系

在對EBSCO數(shù)據(jù)庫中有關(guān)戰(zhàn)略管理會計(jì)文獻(xiàn)的研究中發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者在戰(zhàn)略管理會計(jì)方法的研究中主要是對戰(zhàn)略管理會計(jì)方法的列舉，并沒有涉及戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系問題；而在我國當(dāng)前的相關(guān)文獻(xiàn)中，對于如何構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系這一問題，比較具有代表性的是張士強(qiáng)等人的觀點(diǎn)。張士強(qiáng)等學(xué)者在Gullding等學(xué)者提出的戰(zhàn)略管理會計(jì)的12種基本方法的基礎(chǔ)上，將這12種方法分為戰(zhàn)略性成本計(jì)算與定價(jià)分析方法、品牌會計(jì)信息分析方法和競爭對手信息分析方法三類，如圖1所示。這種體系在 一定程度上彌補(bǔ)了當(dāng)前對戰(zhàn)略管理會計(jì)方法研究不足的現(xiàn)狀，但是，這種方法體系的局限性在于，它只是簡單地對各種方法加以歸類，并沒有形成各類方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，因此，還不能稱其為方法“體系”。應(yīng)在對戰(zhàn)略管理會計(jì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系。

基于企業(yè)戰(zhàn)略流程的設(shè)計(jì)

戰(zhàn)略管理會計(jì)方法與戰(zhàn)略管理的關(guān)系是什么?各方法之間存在何種聯(lián)系?這些問題不僅是進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計(jì)方法研究的出發(fā)點(diǎn)，更重要的是，通過對這些問題的透視，既可以找出貫穿于戰(zhàn)略管理會計(jì)方法的主線，也為構(gòu)建戰(zhàn)略管理的會計(jì)方法體系提供了導(dǎo)航作用。因此，筆者試圖從戰(zhàn)略管理會計(jì)定義出發(fā)，通過梳理有關(guān)戰(zhàn)略管理會計(jì)定義的經(jīng)典解釋，構(gòu)建出適于企業(yè)戰(zhàn)略流程的戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系。

Simmonds將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和控制企業(yè)戰(zhàn)略”。Bromwich將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”。C0vindajan和Shank認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是成本信息在戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略表述、戰(zhàn)略傳達(dá)、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制等四個階段中所起的作用。管理會計(jì)師特許委員會(CIMA)認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)內(nèi)外兼顧，其給出的定義是：“在戰(zhàn)略管理會計(jì)理念下，企業(yè)在重視非財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部提供的信息的同時，設(shè)計(jì)企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視”。余緒纓教授認(rèn)為：“戰(zhàn)略管理會計(jì)可從戰(zhàn)略的高度，提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，并對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)決策層知己知彼地進(jìn)行戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長足、健康發(fā)展”。王化成和楊景巖將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績的一個管理會計(jì)分支”。夏寬云認(rèn)為：“戰(zhàn)略管理會計(jì)就是一種明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題的管理會計(jì)方法，它把管理會計(jì)建立在一個更廣泛的背景上，是財(cái)務(wù)信息被用于戰(zhàn)略以取得持續(xù)的競爭優(yōu)勢”。其主要職能在于：“一方面為企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策提供有用的信息，即為確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、擬定實(shí)施戰(zhàn)略的備選方案、選擇適合企業(yè)的戰(zhàn)略方案、制定實(shí)施戰(zhàn)略的措施、監(jiān)督與考核戰(zhàn)略的執(zhí)行情況等一系列戰(zhàn)略管理活動提供決策依據(jù)；另一方面以戰(zhàn)略眼光來評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部信息”。

戰(zhàn)略管理是企業(yè)為求得長遠(yuǎn)發(fā)展和核心競爭力，根據(jù)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的資源條件采用一定的方法和技術(shù)，對企業(yè)各層次的業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的全局性謀劃過程。根據(jù)這一定義，戰(zhàn)略管理一般可以分為三個階段：戰(zhàn)略的分析與選擇、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績的計(jì)量與評價(jià)。這三個階段構(gòu)成了一個循環(huán)發(fā)展、螺旋上升的循環(huán)體系，也就是戰(zhàn)略流程。而在提取的關(guān)鍵詞中，“確立戰(zhàn)略”、“實(shí)施戰(zhàn)略”和“評價(jià)戰(zhàn)略”構(gòu)成了戰(zhàn)略流程；而“信息”則存在于戰(zhàn)略流程的各個階段，即戰(zhàn)略流程的每個階段，都需要對“信息”進(jìn)行收集、分析、加工和處理，從而幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)的改進(jìn)和完善，保持并不斷創(chuàng)新其競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。在對信息進(jìn)行收集加工時，需要使用一定的方法，而戰(zhàn)略管理會計(jì)方法則顯示出一定的優(yōu)越性。因此，筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法是聯(lián)系戰(zhàn)略流程與信息的橋梁，應(yīng)該在戰(zhàn)略流程的基礎(chǔ)上構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)方法體系，其框架結(jié)構(gòu)如圖2所示。

在戰(zhàn)略分析與選擇階段，企業(yè)可以通過競爭對手分析、價(jià)值鏈分析判斷競爭對手的成本、效益及其競爭力；通過產(chǎn)品生命周期分析來確定企業(yè)是否處于成長期或衰退期；通過結(jié)構(gòu)性成本動因分析判斷企業(yè)的政策、經(jīng)營規(guī)模等因素是否合理；通過預(yù)警分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的危機(jī)；通過市場定位分析判斷企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及自身的競爭力，借以選擇適合本企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

在戰(zhàn)略實(shí)施階段，企業(yè)可以通過對內(nèi)部價(jià)值鏈分析，作業(yè)成本管理判斷企業(yè)的增值與非增值作業(yè)，并消除非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率；通過目標(biāo)成本管理幫助企業(yè)盡可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤；通過執(zhí)行性戰(zhàn)略成本動因分析調(diào)整企業(yè)關(guān)鍵價(jià)值鏈上的資源配置。提高企業(yè)價(jià)值；通過全面質(zhì)量管理，縮小企業(yè)的故障成本支出，維護(hù)企業(yè)及其品牌的聲譽(yù)。通過上述控制措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中的控制。

在戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)階段，企業(yè)可以通過平衡計(jì)分卡快速而全面地評價(jià)企業(yè)韻戰(zhàn)略業(yè)績；通過標(biāo)桿法，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)與績優(yōu)企業(yè)在業(yè)績上的差距，以便加以分析和改進(jìn)。

如果說，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，那么，戰(zhàn)略流程則是貫穿戰(zhàn)略管理會計(jì)的主線，在戰(zhàn)略選擇階段，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法可以幫助企業(yè)制定并選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略；在戰(zhàn)略實(shí)施階段，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和監(jiān)督；在戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)階段，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法可以幫助企業(yè)及時調(diào)整戰(zhàn)略。