超級懶喵喵
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注冊會計師審計就是具備審計資格的會計事務所內(nèi)的注冊會計師對企業(yè)內(nèi)的基本會計工作記賬、會計檔案、核算、計量等工作是不是符合會計制度要求，企業(yè)內(nèi)部會計制度是否健全的全面審核報告，這種審計就是對企業(yè)經(jīng)營收益、財務收支、經(jīng)濟活動做的客觀評價。
注冊會計師，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，簡稱為CPA，注冊會計師為中國唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)人員，在上市公司出具的年度審計報告上，必須要有兩個CPA持證人的簽字方可生效，即是對此審計報告審核無異獲得簽字權(quán)。注冊會計師
注冊會計師主要承接的工作有：審查企業(yè)的會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務等。
注冊會計師專業(yè)考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風險管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測試。
注冊會計師報名條件：
同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試：
專業(yè)階段報名條件：
1.具有完全民事行為能力；
2.具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷，或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。
綜合階段報名條件：
同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試綜合階段考試：
1.具有完全民事行為能力；
2.已取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證。
注冊會計師報名流程并不復雜，以下是報名流程介紹，僅供參考：
第一步：閱讀協(xié)會發(fā)布的通知和公告，包括重要通知、政策制度、地方公告、問題解答
第二步：考生注冊或登錄，注冊一個新用戶或登錄系統(tǒng)。
第三步：填寫報考信息，登錄成功后，點擊“我要報名”進入報名流程向?qū)А?/p>
第四步：進行報名費網(wǎng)上支付。
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蹦蹦跳跳321
可以通過銀行流水側(cè)面佐證完成審計工作，如果確實無從審計，就出具無法發(fā)表意見的審計報告。
要完成審計工作主要還是看會計憑證，賬本、余額表等資料。所以對于賬本丟失的情況屬于審計證據(jù)的缺乏，說明該企業(yè)內(nèi)控差，在實施審計程序前就應該了解到這一情況。
擴展資料：
審計工作注意事項：
一、提高審人員的綜合素質(zhì)
審計記錄完善與否，是審計人員綜合素質(zhì)的充分體現(xiàn)。對審計資料的記錄應當簡明扼要，使人一目了然，不產(chǎn)生疑義。
因此，審計人員必須運用好語法、修辭、邏輯等基礎(chǔ)知識，掌握用詞造句、布局謀篇的基本技能，用精煉的文字，準確完備的表達復雜的審計對象，使審計記錄條理清晰，簡練暢達，觀點鮮明，重點突出。
二、確定審計記錄的分類標準
同一審計人員在同一審計事項往往因分類思路而異遂產(chǎn)生一些難以進行綜合的審計記錄，例如：經(jīng)濟師、AICPA、ACCA,也是同樣的道理。因此，制定統(tǒng)一的審計記錄分類標準是一項十分必要的基礎(chǔ)建設(shè)。
在制定審計記錄的分類標準應做到：要注意所列記錄應當與會計對象的分類方法基本協(xié)調(diào)，必須將會計賬戶分類與按項目分類有機結(jié)合，堅持以按會計賬戶分類為基礎(chǔ)的方法。
三、設(shè)計審計資料的分類記錄
要按照審計操作的不同特點，分門別類地設(shè)計各具特色的審計記錄。審計記錄一般可分為審計調(diào)查記錄和書面審查記錄兩大類。審計調(diào)查記錄按調(diào)查對象多少，又可分為個體調(diào)查記錄與群體調(diào)查記錄，這兩種記錄需要載明類似于會議記錄的有關(guān)內(nèi)容，以陳述性表達為主。
書面審查記錄按操作方式的不同可細分為摘錄性記錄與計算性記錄，書面審查記錄應盡可能圍繞審計事項的個性，多設(shè)計些格式，這樣既便于審計記錄工作的順利進行，也能促進審計操作標準化。
金語佳誠
第三節(jié) 函證(重點掌握)
一、函證決策因素
(二)函證的范圍
選取的特定項目可能包括：1.金額較大的項目;2.賬齡較長的項目;3.交易頻繁但期末余額較小的項目;4.重大關(guān)聯(lián)方交易;5.重大或異常的交易;6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時間
1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。
2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實施函證時的處理
當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。
1.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。是否合理應考慮：管理層是否誠信;是否可能存在重大的舞弊或錯誤;替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
三、詢證函的設(shè)計
(一)設(shè)計詢證函的總體要求
注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函。詢證函的設(shè)計服從于審計目標的需要。例如，在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應收賬款低估錯報。再如，在對應付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未人賬的負債。
(二)設(shè)計詢證函需要考慮的因素
在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：
1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。
2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。
3.擬函證信息的性質(zhì)。
4.選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。
5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。
(三)積極與消極的函證方式
【例5-單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)
B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量
C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低
D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序
答案：A
解析：選項B錯誤，注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由。
選項C錯誤，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。選項D錯誤，當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平;(2)涉及大量余額較小的賬戶;(3)預期不存在大量的錯誤;(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
四、函證實施過程的控制
(一)函證發(fā)出前的控制
詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當?shù)卦O(shè)計詢證函，并充分核對各項資料，具體包括：
1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致，比如，針對銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。
2.考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。
3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對，以確保詢證函中的`名稱、地址等內(nèi)容的準確性。
可以執(zhí)行的程序包括但不限于：
(1)通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址;
(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址;
(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對;
(4)對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。
(二)不同發(fā)出方式下的控制
1.郵寄
為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨立于被審計單位的郵寄服務機構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函。同時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至會計師事務所，不得寄至被審計單位。
2.跟函
(1)如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往;
(2)如果注冊會計師跟函時需要被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。
3.電子方式
如果注冊會計師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施，如實施程序以檢査被審計單位提供聯(lián)系方式的真實性。
五、考慮詢證函回函的可靠性
(一)通過郵寄方式收到的回函
通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：
1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份;
2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師;
3.寄給注冊會計師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;
4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;
5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時，注冊會計師還可以進一步核對。
如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。
(二)通過跟函方式收到的回函
對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：
1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;
2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限;
3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。
(三)以電子形式收到的回函
1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。
2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。
3.注冊會計師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。
(四)對詢證函的口頭回復
只對詢證函進行口頭回復不是對項目組的直接書面回復，不能作為可靠的審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復的情況下，項目組可以要求被詢證者提供直接書面回復。
六、限制性條款對回函可靠性的影響
(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。
3.在特別情況下，當限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>
【例6-多選題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )
A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)
B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性
C.由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)
D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)
答案：ABD
解析：只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤;回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤;如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，選項D錯誤。
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