中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設。1992年發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》；1996年12月26日，經(jīng)財政部批準，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》；2002年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，于2002年7月1日起施行?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，職業(yè)行為，技術準則。一、獨立、客觀、公正 獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。（一）獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢？較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！?傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務領域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上與形式上的獨立?！眹H會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。根據(jù)國內(nèi)外有關文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！保ǘ┛陀^注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應當充分考慮以下因素： 1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。 2. 在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性。 3. 應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關系。 4. 注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則。 5. 注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。（三）公正注冊會計師提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。二、專業(yè)勝任能力和應有關注 （一）專業(yè)勝任能力注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。（二）應有關注注冊會計師提供專業(yè)服務時，應當保持應有的職業(yè)關注、專業(yè)勝任能力和 勤勉，并且隨著業(yè)務、法規(guī)和技術的不斷發(fā)展，應使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務。應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。 三、保密 注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。四、職業(yè)行為 注冊會計師的行為應符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。（一）對社會公眾的責任注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。注冊會計師作為一個肩負重大社會責任的行業(yè)，應以維護社會公眾利益為根本目標。（二）對客戶的責任注冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對對客戶承擔著特殊的責任，包括：1. 注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務 。2. 注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。3. 注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4. 除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。（三）對同行的責任 對同行的責任是指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師相互關系中所應遵循的道德標準，包括：1. 注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。 2. 注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3. 會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。4. 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。（四）其他責任能否爭取到業(yè)務、擁有較多的客戶，關系到一家會計師事務所的生存和發(fā)展。因而在業(yè)務承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：1. 注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。2. 注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。3. 注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。4. 注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。5. 會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。五、技術準則 注冊會計師應當遵守相關的技術準則提供專業(yè)服務。注冊會計師有責任在執(zhí)業(yè)時保持應有的關注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務；在執(zhí)行審計時，還應當遵守獨立性要求。注冊會計師應當遵守以下技術準則：（1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；（2）企業(yè)會計準則；（3）與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。