在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有髙度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。（一）估計不確定性與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)（當然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導致估計不確定性）；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。在評估重大錯報風險時，注冊會計師考慮的事項也可能包括：（1）會計估計的實際的或預(yù)期的重要程度；（2）會計估計的記錄金額（即管理層的點估計）與注冊會計師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異；（3）管理層在作出會計估計時是否利用專家工作；（4）對上期會計估計進行復核的結(jié)果。（二）具有高度估計不確定性的會計估計可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來理金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來理金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項；（2）未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計；（3）注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。在某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。因此，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能禁止在財務(wù)報表中對此進行確認或以公允價值計量。在這種情況下，特別風險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認或以公允價值計量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。針對這種會計估計，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求披露會計估計和與之相關(guān)的高度估計不確定性。如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師需要了解與會計估計相關(guān)的控制，包括控制活動。如果會計估計的估計不確定性可能導致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》及其應(yīng)用指南針對這種情況作出了規(guī)定并提供了指引。