一方面，注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。對財務報告做出虛假陳述直接導致財務報表產生的錯報，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄。因此，對能夠導致財務報告產生重大錯報的舞弊，注冊會計師應當合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實現(xiàn)財務報表審計目標的內在要求，也是財務報表審計的價值所在。同時，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報。另一方面，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。由于舞弊者可能精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編制虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。