yuxinchen008
一、會計實務體系的特征l．權威性。會計規(guī)范作為評價會計行為合理、合法的有效標準，必然具有充分的影響力和威望，能夠便會計人員予以信從，而不管這種承認是自發(fā)的還是強制的，也不管這種規(guī)范是成文的還是慣例性的，通過這種標準，讓人明白哪些行為是符合規(guī)范的，哪些行為是不符合規(guī)范的。權威性可以來自于會計規(guī)范的制定機關，如國家立法機關和行政機關，也可以來自社會性的廣泛支持。2．科學性和客觀性，科學性是指會計規(guī)范體系能夠體現(xiàn)會計工作的內在規(guī)律和內在要求。客觀性是指會計規(guī)范體系是會計規(guī)律與會計所處的客觀環(huán)境、條件的有機結合，在體現(xiàn)高度科學性的同時具有可操作性。3．統(tǒng)一性。會計規(guī)范體系在一定范圍之內是統(tǒng)一的，適用的對象不是針對具體和特定的某一單位、某一企業(yè)，而是廣泛適用于全國范圍內的;不是針對某一具體和特定的業(yè)務，而是適用于任何會計行為。4．相對穩(wěn)定性。會計規(guī)范體系的建立和發(fā)展是一個動態(tài)的演進過程。會計規(guī)范體系在一定時期、一定客觀環(huán)境下是相對穩(wěn)定的，但并不是一成不變，隨著社會政治經(jīng)濟條件的發(fā)展變化，一些會計規(guī)范可能不再適宜，或變得過時而予以修正甚至放棄，而一些新的會計規(guī)范逐漸被建立、被接受。
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一、國家統(tǒng)一會計制度的性質、特征及其社會現(xiàn)實基礎（一）國家統(tǒng)一會計制度的性質、特征“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度?！币罁?jù)《會計法》第50條的上述界定，很顯然，作為“國家統(tǒng)一的會計制度”，它具有如下主要特征：1.實施范圍的廣泛性。即在全國范圍內廣泛實施，凡設在中華人民共和國境內的各企、事業(yè)單位，都要執(zhí)行財政部制定的國家統(tǒng)一會計制度。2.制定主體的法定統(tǒng)一性?！稌嫹ā返?條規(guī)定，“國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門統(tǒng)一制定并公布?！眹鴦赵焊鞑块T，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府若有特殊要求，而統(tǒng)一會計制度中又未規(guī)定的，經(jīng)財政部授權，在不違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的前提下，各部門，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以制定實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或補充規(guī)定，并報財政部審查批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法，并報財政部備案。3.制度本身的科學性、權威性與公認性。國家統(tǒng)一的會計制度以中國會計實踐為基礎，依據(jù)會計理論、借鑒通用的國際會計慣例，按照科學嚴謹?shù)某绦蛴韶斦恐贫?，具備科學性、權威性，同時得到全國會計領域的廣泛承認或絕大多數(shù)承認，因而它又具有公認性。這是國家統(tǒng)一會計制度廣泛實施的前提條件，也是國家統(tǒng)一會計制度制定的基本假設之一。4.制度內容的動態(tài)發(fā)展性。國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)范對象是一定時期的會計核算、管理工作，它直接與其客觀經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，并隨環(huán)境的變化而發(fā)生主動的自適應變化。制度隨環(huán)境的這種自適應性決定了國家統(tǒng)一會計制度不是一個固定的概念，而是一個發(fā)展著的動態(tài)系統(tǒng)，其內容要不斷地豐富、完善、修訂和發(fā)展。從上述定義與特征中顯而易見，“國家統(tǒng)一的會計制度”與現(xiàn)行會計實踐中日常稱謂的會計制度、統(tǒng)一會計制度、單位會計制度等概念，無論是從內涵還是外延上均有較大的不同。通常認為會計制度是經(jīng)濟管理制度的重要組成部分，是根據(jù)會計理論制定的直接指導會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。它一般有廣義與狹義之分。廣義的會計制度包括會計法及其他單項會計法規(guī)、會計準則、統(tǒng)一會計制度和單位會計制度。狹義的會計制度則僅指統(tǒng)一會計制度和單位會計制度。統(tǒng)一會計制度在我國不同會計時期有不同的理解，在93年會計改革前，它一般是指財政部及其授權部門制定的分所有制、分行業(yè)或部門會計制度；在93年會計改革后，它一般是指財政部制定頒發(fā)的大行業(yè)會計制度和特殊行業(yè)會計制度。而單位會計制度則一般是指各單位根據(jù)會計準則、統(tǒng)一會計制度和本單位實際情況自行制定的內部會計核算與管理制度，是會計規(guī)范體系在企業(yè)特定條件下的具體和明確化，它同西方會計行當中的“會計制度”基本同義。可見，“國家統(tǒng)一會計制度”屬于廣義會計制度的范疇，是其內容的重要組成部分，但比“統(tǒng)一會計制度”的范圍要廣。為清晰起見，不妨將國家統(tǒng)一會計制度與會計制度諸概念的關系（二）提出“國家統(tǒng)一會計制度”的社會現(xiàn)實基礎提出“國家統(tǒng)一會計制度”并將其首次載入《會計法》，以法的形式賦予它在中國會計管理體系的核心地位，應該說有其深刻、牢固的社會現(xiàn)實基礎。第一，“國家統(tǒng)一會計制度”是與中國目前的會計環(huán)境相適應的最佳會計管理模式。我國是以公有制經(jīng)濟為主體、多種經(jīng)濟成份并存在的社會主義國家，國有經(jīng)濟的主導地位和社會主義性質是我國市場經(jīng)濟有異于自由市場經(jīng)濟的最大不同點，加之我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變的過渡時期，這從根本上決定了現(xiàn)階段我國會計核算與管理工作的目的不同于西方國家而呈現(xiàn)出不同層次的需求，即首先應滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要，然后才滿足有關各方對會計信息的需要，最后才是企業(yè)內部管理需要。至于如何保證國家在宏觀層面上的第一需求，產出具有可比、一致、相關、可靠的會計信息？基于中國現(xiàn)實的社會、政治、經(jīng)濟體制，新修訂的會計法提出了“國家統(tǒng)一會計制度”的思想。第二，“國家統(tǒng)一會計制度”是中國建國五十多年來會計管理的成功經(jīng)驗與現(xiàn)代會計的精華有機結合的產物。把統(tǒng)一會計制度說成是中國建國五十多年會計核算與管理的經(jīng)驗集成與濃縮并不為過；說93年會計改革《企業(yè)會計準則》實施后，真正在會計核算中發(fā)揮實際作用的是行業(yè)會計制度和特殊企業(yè)會計制度也是事實。而這兩點都說明了同一個問題，即統(tǒng)一會計制度在中國有著根深蒂固的會計實施基礎和歷史慣性。另一方面，會計準則作為現(xiàn)代會計的精華伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展留下半個多世紀足跡的同時也證明了自身的科學、合理與進步性，成為當今國際會計發(fā)展的主流趨勢。怎樣借鑒國際會計慣例，利用國內優(yōu)勢，實現(xiàn)現(xiàn)階段我國既定的會計改革目標—“建立適應社會主義市場經(jīng)濟需要的新的會計管理、核算模式?！薄瘒医y(tǒng)一的會計制度“應該說是一種積極的探索。
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早在1980年中國會計學會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計理論研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計研究報告中，就有關社會經(jīng)濟制度對會計的影響、會計的任務、假設、概念和原則等問題進行了比較具體的分析，總結了我國當時會計的獨特之處。1983年中國會計學會曾經(jīng)明確提出，“在本世紀末，中國會計學會組織和開展學術理論研究活動的目標，是創(chuàng)立具有中國特點的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計學會1985年年會工作報告中，楊紀琬教授總結了兩年來關于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論、方法體系的研究情況，進一步肯定了“在四化建設實踐中產生的會計理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計問題，1988年又擴展到不同國家會計差異的研究，指出“盡管美國和西歐在政治體制、經(jīng)濟體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會計慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達五教授在《會計理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實上‘中國特色’是指會計理論與方法必須與一個國家一定時期的生產力發(fā)展水平、民族文化、教育水平相適應，必須與該特定環(huán)境中的社會、政治、經(jīng)濟、法律制度相適應這一客觀規(guī)律在我國的具體運用”，“實踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國特色’，我國的會計理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達五，1990）。在此之后的十年間，我國會計學者對此進行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計有重要影響或決定其特點的主要因素；分析了不同法律體系下的會計模式；開始研究會計理論體系的基礎理論與起點理論問題；探討了會計理論結構、會計理論體系問題、會計文化問題，探討了制定和實施具有中國特色的會計準則問題，尤其是探討了社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下中國會計的特色問題。一些專家認為，中國的會計是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此?！保顣r展）關于何為中國特色，有一定代表性的觀點是，中國特色是中國會計與他國會計的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠看，會計的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調的同時又會不斷產生新的差異，最終差異會越來越小，并認為中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾。“方法差異以及具體經(jīng)濟業(yè)務會計處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別?！倍鲊巍⒔?jīng)濟、法律、教育、文化等會計環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計具有了各自的特點，會計的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認為有以下幾點值得我們進一步反思。關于研究因素與研究范圍從目前所得到的資料看，我國會計學者對影響各國會計差異的因素，主要有以下四種不同觀點：四因素論：政治、經(jīng)濟體制、文化傳統(tǒng)、國際經(jīng)濟交往（朱元午，1991）；因素論：政治、法律、經(jīng)濟、教育、文化（曲曉輝，2000）；六因素論：一是經(jīng)濟、法律、政治、社會、教育、歷史傳統(tǒng)（孟凡利，1994），二是政治、經(jīng)濟、法律、制度、教育、文化六個因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經(jīng)濟、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；十因素論：社會制度、政治制度、經(jīng)濟制度、經(jīng)濟發(fā)展水平、科學技術發(fā)展水平、社會文化發(fā)展水平、企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領導對會計管理的重視程度、企業(yè)會計人員的素質、企業(yè)會計管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。綜觀各種觀點，人們對政治、經(jīng)濟、文化因素的影響具有共同的認識，大部分人對教育、法律的影響表示贊同，而對國際經(jīng)濟交往、稅收、科技、社會、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)內部環(huán)境等因素則有不同的意見。
jessica0930
蘇聯(lián)會計模式的特征:該模式適應社會主義計劃經(jīng)濟,是運用馬列主義原理指導會計工作,實現(xiàn)經(jīng)濟管理的初步嘗試。一段時期內,該模式一味強調指令性計劃,會計制度高度集中,不重視經(jīng)濟效益,不承認企業(yè)利益,片面追求產值,這與蘇聯(lián)長期不承認市場機制的積極作用和缺乏對商品經(jīng)濟的正確認識有關。隨著蘇聯(lián)、東歐社會主義國家的經(jīng)濟體制改革,該模式正在發(fā)生較大的變化。中國會計指導思想基本上屬于傳統(tǒng)的蘇聯(lián)模式,隨著經(jīng)濟體制改革的深入進行,我國會計應兼收并蓄,創(chuàng)立確保國家稅收和維護企業(yè)合理權益雙重導向的會計模式,正確處理好國家與企業(yè)的關系。
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