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        加杰特偵探
        首頁 > 會計資格證 > 會計監(jiān)管問題研究論文

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        小劍2016

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        論會計監(jiān)督與監(jiān)督會計 一、會計監(jiān)督的提出 人們都把的職能之一監(jiān)督活動,稱之為"會計監(jiān)督"。新修訂的《會計法》第四章專門講¨會計監(jiān)督",但從其主要來看,所講的則是對會計工作的監(jiān)督,雖然二者有一定的聯(lián)系,但其監(jiān)督的主體與客體均不同,是兩回事。對兩種不同的事,運(yùn)用同一個概念進(jìn)行表達(dá),在討論問題時容易產(chǎn)生 "問花答瓜"的現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,筆者把對會計工作的監(jiān)督稱之為"監(jiān)督會計",以便討論問題。當(dāng)然,最好的辦法是運(yùn)用不同的概念進(jìn)行表述。 回顧,我國在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期,曾經(jīng)出現(xiàn)過"要算帳,不算經(jīng)濟(jì)帳"和"三年不算帳,錢也不會跑到國外去"的局面,會計監(jiān)督蕩然無存;對照現(xiàn)實,改革以來,則出現(xiàn)了會計工作基礎(chǔ)薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實均告訴我們,我國經(jīng)濟(jì)生活中一個不爭的事實是:無論是會計監(jiān)督還是監(jiān)督會計問題始終存在,付出了難以估量的"學(xué)費",已經(jīng)到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會通過了《中共中央關(guān)于國有改革和若干重大問題的決定》(以下簡稱 《決定們 以后,又對會計監(jiān)督與監(jiān)督會計提出了許多新課題。這就要求我們在與實踐的結(jié)合上回答這樣一些問題:在主義市場經(jīng)濟(jì)條件下要不要加強(qiáng)會計監(jiān)督 如果要,它與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計監(jiān)督在內(nèi)容和要求上有沒有變化 如何根據(jù)企業(yè)制度的要求進(jìn)行會計監(jiān)督 更為重要的是為什么當(dāng)前必須強(qiáng)化監(jiān)督財務(wù)會計工作,其原因何在 應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行 要做好會計監(jiān)督與監(jiān)督會計工作,有哪些會計理論問題需要我們重新加以認(rèn)識和明確 妥善解決上述問題,既有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行,也將對今后會計工作產(chǎn)生積極?;诖?,本文想就這些問題提出粗淺的意見。 二、關(guān)于會計監(jiān)督 新修訂的《會計法》沒有明確提到會計監(jiān)督職能的問題。,有的同志也認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計已不具有監(jiān)督的職能。對這個問題應(yīng)如何看 我們認(rèn)為,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計是否具有監(jiān)督職能的問題,既是理論問題又是實際問題,應(yīng)持慎重的態(tài)度。否則,可能重犯大躍迸和文革時期那樣低級的錯誤。實際上,會計自誕生之日起,就同簡單管理監(jiān)督(為富有家庭和有關(guān)組織記錄、監(jiān)督財富以及納稅情況)聯(lián)系在一起。在今天,也就是在市場經(jīng)濟(jì)所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下,會計監(jiān)督不僅存在,而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。 《決定》中指出:"公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。"于是有人會問,為什么公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心 何以才能做到公司法人治理結(jié)構(gòu)中的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡,并便公司朝著既定的目標(biāo)發(fā)展 會計在其中扮演了什么角色 會計要不要和怎樣發(fā)揮其監(jiān)督的職能 公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式,它最大的特征是"兩權(quán)分離"。歷史與現(xiàn)實均表明,任何經(jīng)營管理體制的設(shè)計與運(yùn)行都有利有弊,公司制也是如此。在當(dāng)前生產(chǎn)力水平及其所決定的思想意識水平和行為上,公司制企業(yè)就存在著這樣一些矛盾或問題,一是所謂的代理問題;二是合約的不完善問題;三是人的機(jī)會主義行為問題;四是信息不對稱問題,等等。如何解決上述矛盾與問題 公司法人治理結(jié)構(gòu)也就應(yīng)運(yùn)而生。所謂公司治理結(jié)構(gòu),按照一般說法,是指公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排,即指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范所有者(股東)、支配者或經(jīng)營者(董事會)、管理者(經(jīng)理)、使用者(1人)相互權(quán)力和利益制度的安排。通過公司治理結(jié)構(gòu)安排,它能使資產(chǎn)在諸方面的權(quán)利分離的狀態(tài)之下,嚴(yán)格受到資產(chǎn)責(zé)任的制約,從而達(dá)到諸方面利益的均衡,以保證效率的提高和交易成本降低(經(jīng)營制度的運(yùn)行成本)。關(guān)于公司法人治理是公司制的核心問題,從這里得到了解釋。 怎樣才能便公司治理結(jié)構(gòu)安排達(dá)到預(yù)期目標(biāo) 關(guān)鍵問題是公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利的安排,除了進(jìn)行定性的描述,也就是通過有關(guān)的制度(合約)進(jìn)行安排是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須有數(shù)量的規(guī)定性,從質(zhì)與量的統(tǒng)一中進(jìn)行把握。否則,就難以操作,更難以進(jìn)行考核與評價。實際上,企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體,它包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這個過程中,它的計量、評價與監(jiān)督工作都離不開會計。會計作為二個控制信息系統(tǒng),它在減少信息不對稱,以使所有者及債權(quán)人掌握更多信息起著至關(guān)重要作用,它是企業(yè)得以運(yùn)行的重要一環(huán)。這樣,會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就凸現(xiàn)出來。完全可以這樣認(rèn)為,沒有現(xiàn)代會計在反映基礎(chǔ)上所進(jìn)行的監(jiān)督,也就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度,二者共生共長。 那么,會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中應(yīng)監(jiān)督些什么 具體地看,主要表現(xiàn)在以下三個方面: (一)對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督。公司最終的目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化,而利潤的多寡是被公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企業(yè)的現(xiàn)實狀況,《決定》要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理,這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開會計,因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)均是一個控制過程。此外,會計還可以對公司的損益進(jìn)行獨立衡量。會計上的利潤指標(biāo)及其占有資產(chǎn)百分比指標(biāo)等等,雖不是十全十美,卻具有"獨立性"和可加以證實,是比較客觀的。 (二)對經(jīng)營管理者的業(yè)績進(jìn)行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營管理人員是受雇用的,要使公司能夠有效地運(yùn)行,管理者必須盡心盡責(zé),因而對管理者進(jìn)行必要的監(jiān)督,這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。什么和手段對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督 十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核與評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核與評價,我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。 為此,應(yīng)當(dāng)建立的企業(yè)經(jīng)營者評估機(jī)制,并應(yīng)著重解決兩個問題:一是評價指標(biāo),即以什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價;二是評價體系,即由誰對企業(yè)家進(jìn)行評價,等等。 同我們有關(guān)的是評價指標(biāo)問題。在指標(biāo)設(shè)計上應(yīng)當(dāng)注意規(guī)模評價與效益評價相結(jié)合、靜態(tài)評價與動態(tài)評價相結(jié)合、宏觀評價與微觀評價相結(jié)合、短期效益評價與長期效益評價相結(jié)合等原則。但現(xiàn)實上企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價指標(biāo)一般應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),如會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等指標(biāo),均是經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。會計可以通過提出這些指標(biāo),反映情況,回答是否完成任務(wù)。這就是會計的監(jiān)督。 (三)對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。談到這個問題,有一點必須進(jìn)行全面認(rèn)識,也就是如何準(zhǔn)確地認(rèn)識社會主義市場經(jīng)濟(jì)的問題?,F(xiàn)在有些學(xué)者巳提出,社會主義市場經(jīng)濟(jì)同計劃經(jīng)濟(jì)體制相比較,它不僅是一種分散決策、通過價格實現(xiàn)資源配置的機(jī)制,更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機(jī)制在資源配置的背后起根本性作用。 市場經(jīng)濟(jì)的確是一種分散決策的過程,每個人都可以充分地利用自己所觀察到的信息,把從一個腦袋的決策變?yōu)榍О偃f個腦袋的決策,這是同計劃經(jīng)濟(jì)一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭裁丛敢獍l(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息(這里所說的信息,除了專家這一重要知識外,還包含在經(jīng)濟(jì)活動中那種分散在大眾的、非專業(yè)的本地化的知識"本地信息",它們是創(chuàng)造財富的重要源泉),是因為它可以從中得到物質(zhì)和精神上的回報,這就是市場經(jīng)濟(jì)背后的激勵。 約束指的是權(quán)力要受到約束。具體到市場經(jīng)濟(jì)里,決策者必須對自己經(jīng)濟(jì)決策的后果負(fù)責(zé)。約束問題在生產(chǎn)活動中是非常明確的,你只能花你有的錢,虧了自己要負(fù)責(zé)。經(jīng)濟(jì)學(xué)里所的"道德風(fēng)險"就包含了正激勵和負(fù)激勵,后者指的是經(jīng)濟(jì)約柬。 要把市場經(jīng)濟(jì)的激勵與約束機(jī)制變?yōu)楝F(xiàn)實,涉及到方方面面。也就是必須通過一系列的制度安排給予廣大人民對生產(chǎn)和創(chuàng)新提供非常有力的激勵,同時它又對經(jīng)濟(jì)決策者有約束?,F(xiàn)在看來,這個事情并非我們所想象的那樣簡單,也面臨著一系列的制度創(chuàng)新,有著很多的理論和實際問題要突破。 按照國外經(jīng)驗,激勵與約束機(jī)制,主要是要處理好管理者的報酬問題。一般做法是通過同管理者訂立管理報酬契約,其核心是通過賦予經(jīng)理一定的剩余索取權(quán),以控制代理等方面的問題。管理報酬契約在實際中由許多具體形式所構(gòu)成,一般有:(1)固定工資,事先在契約中規(guī)定,一般同企業(yè)實際業(yè)績不掛鉤叫)年底分紅,股票認(rèn)購權(quán)、股票升值權(quán)、限制性股利計劃、業(yè)績單位以及業(yè)績股票等這些依經(jīng)理的實際表現(xiàn)如何而定的報酬形式。經(jīng)理的業(yè)績越好,則這些報酬形式對經(jīng)理的價值越高。這些報酬的形式各有利弊,只能取長補(bǔ)短,結(jié)合運(yùn)用?,F(xiàn)在全國比較關(guān)心并在討論的是股票期權(quán)制問題,它能否為我所用 它同會計的監(jiān)督有無關(guān)系 。股票期權(quán)制作為一種外來品,有無借鑒的意義,這需要在把握股票期權(quán)使用的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情迸行具體。股票朔權(quán)這種特別的安排,它被稱之為"金手鑄",按照有關(guān)資料說,其優(yōu)點是多方面的。首先,股票期權(quán)這種安排授予經(jīng)理人員按照既定價格在規(guī)定的期限內(nèi)購買公司股票權(quán)力(除特殊原因外,這期權(quán)本身不能轉(zhuǎn)讓)。朔權(quán)被授予時的價格稱為"施權(quán)價",這個價格通常就是股票價格,也可以是另行約定價格。道理很明白,對于股票期權(quán)的受益者來說,當(dāng)然希望股票上漲,這樣他們就可以以較低的施權(quán)價購買股票,再以較高的價格出售,從中獲益,從而迫使經(jīng)營者努力改善經(jīng)營,提高效益,通過企業(yè)的持續(xù)來實現(xiàn)本身利益的最大化。這就是股票期權(quán)激勵機(jī)制的一面。還由于這種期權(quán)計劃至少要在一年后才能實現(xiàn),而公司股價又是長期盈利能力的反映,因此,股票期權(quán)計劃還具有長期激勵的特點,能引導(dǎo)經(jīng)理將公司經(jīng)營目標(biāo)定位于中長期,而不僅僅是追求短期效果。這就將企業(yè)經(jīng)營者的利益和企業(yè)利益牢牢地鍺在一起,起到了激勵和約束的雙重作用。此外,股票期權(quán)還有其他優(yōu)點,如公司無需提供現(xiàn)金就能起到激勵作用;將企業(yè)經(jīng)營者的薪酬"鎊"在公司業(yè)績上,這有利于克服"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象;有利于國家生產(chǎn)要素產(chǎn)權(quán)的明晰(能使企業(yè)家作為生產(chǎn)要素迸人分配),真正"拷"出企業(yè)家的價值,等等。總之,通過股票期權(quán)這個"金手烤"才能做到用一流待遇吸引一流的人才,用一流人才建設(shè)一流的企業(yè),從而實現(xiàn)國家利益和企業(yè)利益雙贏,企業(yè)效益和企業(yè)家權(quán)益雙贏,我們何樂而不為呢 當(dāng)然,股票期權(quán)不是一項孤立的制度創(chuàng)新,需要一系列的配套改革政策。最主要的有:要實行股票期權(quán),就需要對企業(yè)職工持股制度,尤其是對內(nèi)部職工股流通和轉(zhuǎn)讓、股票回購進(jìn)行必要政策調(diào)整;股權(quán)激勵是從成本中列支,還是來自稅后利潤,現(xiàn)行稅法中本明確規(guī)定,因而必須明確說明。所有這些,都必須按的國情進(jìn)行改革。從的角度來說,怎樣有效地對企業(yè)的期權(quán)計劃實行有效監(jiān)督,特別是在我國證券市場還極不完善,股票價格與公司業(yè)績并不高度相關(guān)等的情況下,會計核算與監(jiān)督肩負(fù)著重任,有著許多問題需要重點加以。 綜上所述,我們認(rèn)為,在企業(yè)制度下,會計監(jiān)督仍然是會計最基本的職能,而且同以往的簡單管理監(jiān)督對比,其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了根本性的變化,是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督?;跁嬙诂F(xiàn)代企業(yè)制度中的重要作用,有的學(xué)者提出,現(xiàn)存的企業(yè)是一種狹義的企業(yè)理論,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個包括會計理論在內(nèi)的廣義企業(yè)理論,這是非常重要的意見。 三、關(guān)于監(jiān)督會計問題 前面已提到,企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點。在這些契約中,會計數(shù)據(jù)及其監(jiān)督是極其重要的組成部分,而會計數(shù)據(jù)是由會計人員生成的,這里就存在著這樣的前提,即會計必須以獨立、客觀的觀察為基礎(chǔ),在不受其他管理人員控制的前提下提供客觀、公正的會計信息,才能切實做好會計的監(jiān)督工作。那么,難點在哪里呢 由于現(xiàn)代企業(yè)制度,正如我們前面所指出的,企業(yè)的所有者同企業(yè)經(jīng)營者是分離的,從而出現(xiàn)了所謂兩種控制主體。它們之間的物質(zhì)利益既有一致的地方,又不會完全一致。就后者而言,它們之間的期望值和目標(biāo)會產(chǎn)生重大差異。作為經(jīng)營管理人員組成部分的會計人員,也是"人",也同樣存在著動力激勵和約束問題。由于利益驅(qū)動,任何環(huán)境中的會計人員總是會偏向于企業(yè)的利益,有時甚至?xí)槠髽I(yè)的利益不擇手段。具體地說,在不受約束的情況下,會計人員總會選擇有利于企業(yè)的會計,甚至?xí)捎闷墼p性手段。這就是當(dāng)前會計工作中所存在問題的"癥結(jié)"。應(yīng)如何解決 我們認(rèn)為,在公司制企業(yè)中,不是簡單地實行會計委派制就能奏效的,重要的是要研究監(jiān)督者必須接受監(jiān)督的問題,即我們本文前面提出的監(jiān)督會計問題。按照現(xiàn)代企業(yè)制度理論及的經(jīng)驗教訓(xùn),監(jiān)督會計的工作必須多管齊下、全方位地進(jìn)行,要防止"真空地帶"或是"監(jiān)督的盲點"。從上來講,既要包括會計人員行為的規(guī)范,又要有會計程序與方法的規(guī)范;從方法手段來看,既要有與行政的手段,又要有經(jīng)濟(jì)和道德的手段;從監(jiān)督的主體來說,除了會計人員的自我約束外,又要有政府的監(jiān)督、的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督,等等。新修訂的《會計法》對監(jiān)督會計已作了明確又具體的規(guī)定。不過,有些問題還可以進(jìn)行深入的研究,以便落實《會計法》: (一)會計人員的自我監(jiān)督(約束)問題。內(nèi)因是變化的根據(jù),外因是變化的條件。會計信息是會計人員生成的,會計信息的客觀、真實、可靠性的關(guān)鍵一環(huán)在于會計工作人員的自身。會計人員如何才能做到自我監(jiān)督 相當(dāng)重要的方面必須加強(qiáng)會計行為的研究,而我們以往在這個方面是很薄弱的。它至少要回答的問題有:何謂會計行為、會計行為要素、會計行為主體、會計行為客體、會計行為優(yōu)化目標(biāo),如何才能實現(xiàn)會計行為的優(yōu)化,等等。這樣才能有利于會計人員加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。(二)會計人員市場的培育問題。通過社會對會計監(jiān)督是十分必要,但光靠社會審計是不夠的,應(yīng)有多種辦法。比如說,我們還應(yīng)當(dāng)注意高級會計人員市場的培育。只有這樣才能充分發(fā)揮勸說法及競爭機(jī)制對會計人員的監(jiān)督作用。 (三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督會計問題。對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會計問題,現(xiàn)實有一種說法,認(rèn)為它就是內(nèi)部控制。誠然,內(nèi)部監(jiān)督會計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一,但內(nèi)部控制的內(nèi)容豐富,它還包含內(nèi)部管理控制等方面的內(nèi)容,二者不是同一概念。在理論上必須搞清楚內(nèi)部控制、內(nèi)部會計監(jiān)督、監(jiān)督會計、內(nèi)部審計等之間的關(guān)系。因為理論上的混亂必然會造成實踐的盲目。更為重要的是,內(nèi)部監(jiān)督會計的工作還應(yīng)該具體與制度化,以便利操作。 四、對相關(guān)會計問題的認(rèn)識 現(xiàn)代企業(yè)制度對會計監(jiān)督所提出的要求,它會涉及到對許多會計理論問題的認(rèn)識,這里就相關(guān)的兩個問題提出我們的一些看法。 (一)對傳統(tǒng)的會計模式如何評價。傳統(tǒng)財務(wù)會計模式在會計的程序方面的主要特征,是以歷史成本為計量屬性、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。隨著社會環(huán)境的變化,特別在物價變動的情況下,歷史成本的計量屬性受到了越來越多人的批評和指責(zé),在現(xiàn)代企業(yè)制度的條件,對此問題應(yīng)當(dāng)如何現(xiàn)實地辯證地看待 在上面有關(guān)問題的討論中,我們曾經(jīng)指出,要解決現(xiàn)代企業(yè)制度中的代理問題的各種措施之一,必須運(yùn)用激勵與約束機(jī)制。在激勵機(jī)制方面,管理報酬契約不失為是一種調(diào)解股東與經(jīng)營者利益沖突的一種契約。但管理報酬契約的激勵作用離不開財務(wù)會計提供對經(jīng)營者的業(yè)績計量的信息。如何提供這種信息 這一點對財務(wù)會計的程序,特別是計量與確認(rèn)產(chǎn)生了重大。管理報酬契約,無論是年薪制還是股票期權(quán),決定經(jīng)理收入水平的一個重要因素是企業(yè)會計收益的數(shù)字,這就要求會計所提供的收益信息能夠?qū)嵤虑笫堑胤从吵鼋?jīng)理的努力程度及其努力所形成的經(jīng)營成果。因為會計收益的信息與實際經(jīng)營成果的輛合程度越高,則報酬契約的效益也就越高,代理成本也就越低。歷史成本的計量屬性在這方面起到重要作用,可以避免會計操縱的現(xiàn)象。只要存在利益差別,歷史成本計量屬性就不可動搖。當(dāng)然,對有些會計項目,由于情況的變化也可采取現(xiàn)值作為計量屬性,如有價證券的投資就是如此。 管理報酬契約除了必須選好計量屬性,它對會計利潤的方式也會有所要求。我們所選擇的報酬契約是應(yīng)計制(權(quán)責(zé)發(fā)生制),這可以避免收付實現(xiàn)制所造成的利潤數(shù)字波動所引起的代理成本的提高。這里給我們的啟示是在制定管理報酬契約中,有關(guān)會計數(shù)字的計算程序與方式成為其重要組成部分。謝德仁博士所提出的企業(yè)剩余計量規(guī)則契約安排的范式是:政府享有會計規(guī)則的制定權(quán),企業(yè)經(jīng)理享有剩余規(guī)則的的制定權(quán)。 這樣看來,以歷史成本為計量屬性及以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計模式,還有其存在的客觀基礎(chǔ)。當(dāng)然,隨著形式發(fā)展,以及人們對會計提出的新要求,會計模式會有所變化。 (二)怎樣看待會計的國際化與本地化之間的矛盾。對會計國際化與本地化的問題,我們已經(jīng)寫過了文章,有興趣的讀者可以,不再詳述o。這里主要想介紹一下外國學(xué)者,特別是西方會計學(xué)者對此問題的看法。去年在中國會計教授會的年會上,羅徹斯特大學(xué)的教授Ray Bll訓(xùn)作了一個很好發(fā)言,他有一些觀點應(yīng)引起我們的思考。這位教授認(rèn)為,到目前為止,中國會計界注意力在國際會計問題方面,尤其是中國的政策將會吸引國際投資,拓展國際貿(mào)易。也就是說,中國正在積極參與到已成為當(dāng)代大趨勢的世界市場的融合中。如同其他國家一樣,中國的公司企業(yè)感覺到會計制度 (準(zhǔn)則)的國際化可以為它們參加國際貿(mào)易帶來優(yōu)勢,因為這可以帶來更多的"透明度",中國在這方面進(jìn)展很大。但是,這位教授認(rèn)為,中國會計改革所面臨的更主要挑戰(zhàn)是如何在從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過程中,運(yùn)用會計信息解決國內(nèi)問題,因為大部分的交易都是國內(nèi)的而不是國際性的。人們經(jīng)常說我們生活在一個"地球村"里,雖然對很多公司和人來說,這是正確的,但當(dāng)我們考慮決定一個特定國家或地區(qū)的會計制度時,這種看法卻是片面的。會計的主要運(yùn)用在于國內(nèi)而不是國際。雖然來自國際的信息需求相對明了而且得到大量關(guān)注,但會計信息在國內(nèi)卻是完全不同的。

        會計監(jiān)管問題研究論文

        285 評論(15)

        明天努力找吃喝

        淺談會計監(jiān)督與審計監(jiān)督一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的含義對于會計監(jiān)督和審計監(jiān)督這兩個詞語,我們并不陌生。但是,究竟什么是會計監(jiān)督?什么是審計監(jiān)督呢?(一)會計和審計。會計是以貨幣為計量單位,以憑證為依據(jù),采用專門的技術(shù)方法,對企業(yè)、行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供會計信息,參與經(jīng)營管理,以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。審計則是由獨立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托和授權(quán),對被審單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查,并向委托人或授權(quán)人提出報告的獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。(一)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。會計監(jiān)督是指在會計工作中,通過記錄、計算、分析、檢查,對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)督。由此,筆者認(rèn)為會計監(jiān)督應(yīng)該是會計機(jī)構(gòu)與會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動實施的監(jiān)督管理行為。審計監(jiān)督是審計機(jī)構(gòu)與審計人員以財政法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù),對被審計監(jiān)督對象的財務(wù)收支活動及其經(jīng)營管理活動進(jìn)行檢查、評價,以衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,所反映的所有經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法、合規(guī)、有效的審查監(jiān)督的行為。按照《會計法》第四章“會計監(jiān)督”的內(nèi)容,會計監(jiān)督既包括會計機(jī)構(gòu)與會計人員對經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督,又涵蓋了財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、部門與機(jī)構(gòu)對單位的監(jiān)督檢查。但是,審計監(jiān)督作為一種具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,它與作為專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的會計監(jiān)督不同。審計監(jiān)督是管理的再管理行為,是不可替代的。二、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的比較(一)監(jiān)督的范圍。會計監(jiān)督僅限于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部?!稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定:“會計機(jī)構(gòu)和會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算,實行會計監(jiān)督?!薄稌嫹ā返膶嵤┓秶恰埃簢覚C(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)、單位和其他組織?!睋Q言之,國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)、單位和其他組織的會計機(jī)構(gòu)和會計人員,必須對其所在單位按照國家統(tǒng)一的會計制度及財務(wù)法規(guī)監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)行為,建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,從而提高經(jīng)濟(jì)效益?!秾徲嫹ā芬?guī)定“:國家實行審計監(jiān)督制度?!睂徲嫳O(jiān)督范圍廣泛。從實務(wù)操作看:審計監(jiān)督涉及被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、財務(wù)、技術(shù)、建設(shè)等各個方面的經(jīng)濟(jì)活動,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計監(jiān)督的范圍;同時,既包括部門、行業(yè)、聯(lián)合體、企業(yè)、事業(yè)單位等,亦包括部門、單位內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié),設(shè)計生產(chǎn)、基本建設(shè)、交換、流通、分配和各非生產(chǎn)領(lǐng)域。從事綜合性監(jiān)督的國家審計機(jī)關(guān),處于國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的最高層次,不僅對各企業(yè)、事業(yè)單位的為官經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督,而且對財政、稅務(wù)、銀行等綜合性經(jīng)濟(jì)管理部門所從事的專業(yè)型經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督活動實行再監(jiān)督。(二)監(jiān)督的職能和內(nèi)容。會計監(jiān)督是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織的各項經(jīng)濟(jì)活動,它必須與會計核算緊密結(jié)合進(jìn)行,不可能脫離會計核算單獨進(jìn)行。會計監(jiān)督是會計的一項重要職能。審計監(jiān)督是具有獨立性的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計監(jiān)督的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,衍生職能是經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價?!稌嫹ā芬?guī)定:會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告,請求查明原因,做出處理?!秾徲嫹ā芬?guī)定:審計署對中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督;審計機(jī)關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用情況,進(jìn)行審計監(jiān)督;對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督;對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督;對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督;對與國計民生有重大關(guān)系的國有企業(yè)、接受財政補(bǔ)貼較多或者虧損數(shù)額較大的國有企業(yè),以及國務(wù)院和本級地方人民政府指定的其他國有企業(yè),應(yīng)當(dāng)有計劃地定期進(jìn)行審計;對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計監(jiān)督;對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督;對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。 三、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的現(xiàn)狀與建議(一)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的現(xiàn)狀。會計監(jiān)督的必要性幾乎沒有任何人對其質(zhì)疑,會計監(jiān)督也日益受到重視。但是,企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化,管理松懈的現(xiàn)象仍很普遍。如一些單位無視會計制度,過分追求企業(yè)自身利益,肆意更改企業(yè)核算基礎(chǔ);企業(yè)“負(fù)責(zé)人”以權(quán)壓法,要求會計人員違法辦理會計事項,出具虛假財務(wù)報告;部分會計人員,當(dāng)國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時,往往受制于經(jīng)營者,不能堅持原則,不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,造成會計信息失真,會計工作秩序混亂,嚴(yán)重影響了國家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。出現(xiàn)這種情況筆者認(rèn)為有以下幾個原因:一是缺乏法律體系的保障。《會計法》雖然賦予會計人員一定的權(quán)利,但確保這些權(quán)利得到保障還缺少與之配套的法律、法規(guī)來支持會計人員行使監(jiān)督權(quán)利;二是會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)偏低。當(dāng)前,正值國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之際,部分會計人員及“單位負(fù)責(zé)人”綜合素質(zhì)偏低,法治意識淡薄,阻礙了會計監(jiān)督的實施。三是客觀上會計監(jiān)督“的土壤貧瘠”。在實際工作中會計機(jī)構(gòu)與會計人員是由“各單位“”根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置”的“,負(fù)責(zé)人”對單位的行政管理和經(jīng)濟(jì)活動具“有絕對的”決策權(quán);會計人員對掌握自身“生殺”大權(quán)的“負(fù)責(zé)人”實施會計監(jiān)督,在現(xiàn)實工作中缺乏實施的基礎(chǔ)與可行性,同時也違反了監(jiān)督與被監(jiān)督的基本要求。況且會計人員待遇偏低,事務(wù)瑣碎繁雜,工作量大,日常忙于應(yīng)付業(yè)務(wù)性工作,大多無力進(jìn)行監(jiān)督或不允許參與“單位”的經(jīng)營管理工作。事實上,實施會計監(jiān)督的權(quán)利基本上等同于紙上談兵。審計監(jiān)督是對管理的規(guī)范和監(jiān)督,但目前,一些領(lǐng)導(dǎo)不重視審計工作,認(rèn)為審計機(jī)構(gòu)可有可無,審計人員變換頻繁,專業(yè)素質(zhì)參差不齊,影響了審計報告質(zhì)量和審計監(jiān)督活動的實施,內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不夠,審計監(jiān)督還停留在傳統(tǒng)的審計監(jiān)督模式上,已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。(二)對于加強(qiáng)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的建議。會計監(jiān)督實施的依據(jù)是:財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章,會計法律、法規(guī),國家統(tǒng)一的會計制度,單位內(nèi)部會計管理制度等。會計監(jiān)督職能某種程度上是依賴于“單位負(fù)責(zé)人”、會計機(jī)構(gòu)、會計人員自身素質(zhì)實現(xiàn)的。加強(qiáng)會計監(jiān)督首先應(yīng)建立健全有關(guān)的法律法規(guī)體系。尤其應(yīng)重視“單位”內(nèi)部控制制度的建立健全及貫徹實施,從源頭上防止會計監(jiān)督弱化,為會計人員行使職權(quán)提供法律保障;其次,重視外部監(jiān)督的作用。會計監(jiān)督必須和審計監(jiān)督等外部監(jiān)督密切配合,善于利用外部審計的結(jié)果為“單位”經(jīng)濟(jì)管理服務(wù),促進(jìn)“各單位”守法經(jīng)營,提高經(jīng)濟(jì)效益;最后,還要不斷提高“單位負(fù)責(zé)人”與會計人員自身的法治意識和專業(yè)素養(yǎng),強(qiáng)化會計監(jiān)督意識,自覺履行會計監(jiān)督的職責(zé),正確做出職業(yè)判斷,杜絕違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。審計監(jiān)督的權(quán)威性、獨立性、規(guī)范性、效益性,對審計監(jiān)督工作提出了更高的要求。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代,如何適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的要求是審計監(jiān)督工作的新課題。一是穩(wěn)定審計工作隊伍,提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。審計監(jiān)督是由審計人員去實施的,審計人員素質(zhì)高低直接決定審計監(jiān)督質(zhì)量。無論是國家審計機(jī)關(guān),還是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會審計機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督工作,都急需具有復(fù)合型知識的審計人員,去適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對審計監(jiān)督工作的新要求,從而提高審計效率,保證審計質(zhì)量;二是改變審計監(jiān)督觀念,實現(xiàn)審計監(jiān)督目的。傳統(tǒng)觀念中,審計監(jiān)督與被監(jiān)督的對象似乎是“矛”“與盾”的關(guān)系,實際上,兩者的目的是相同的。都是要促進(jìn)被監(jiān)督對象規(guī)范制度管理,減少違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生,逐步提高管理水平和效益。因此,審計監(jiān)督是為被監(jiān)督對象服務(wù)的,不能片面的理解成檢查與被檢查的關(guān)系,應(yīng)寓服務(wù)于審計監(jiān)督之中,才是新形勢下的審計監(jiān)督觀念;三是創(chuàng)新審計監(jiān)督工作,發(fā)揮審計監(jiān)督作用。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必然導(dǎo)致審計監(jiān)督的對象、方法、實務(wù)等發(fā)生重大變化。創(chuàng)新審計監(jiān)督工作,改革審計方式、方法,善用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),降低審計監(jiān)督成本,防范審計風(fēng)險,才能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì),發(fā)揮審計監(jiān)督作用,有效地維護(hù)“被監(jiān)督對象”的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益,規(guī)范其經(jīng)營行為。

        308 評論(12)

        呼倫小貝爾

        淺談會計監(jiān)督與審計監(jiān)督

        330 評論(13)

        今生無悔瓶

        你上百度一搜就行有的是 還有范文 找?guī)讉€一拼就行

        211 評論(8)

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