會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，會(huì)計(jì)估計(jì)變更就是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行的重估和調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。簡(jiǎn)單通俗理解就是，會(huì)計(jì)估計(jì)是依據(jù)對(duì)時(shí)間、金額的判斷和原來(lái)不同而進(jìn)行的變更，典型的是固定資產(chǎn)折舊年限與原來(lái)估計(jì)的不同，而改變折舊金額，側(cè)重與數(shù)量、時(shí)間、金額等。會(huì)計(jì)政策變更是側(cè)重與質(zhì)量相關(guān)的變更，采用與原來(lái)性質(zhì)不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正在會(huì)計(jì)考試中獨(dú)立成章，但分值占比不高，很容易讓人忽略。如果我們?cè)谪?cái)務(wù)面試時(shí)提個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，你能分清楚嗎？估計(jì)很多人答不上來(lái)，即使能答照本宣科的回答上來(lái)了，也很難讓人滿(mǎn)意，因?yàn)橛袝r(shí)候，這就是個(gè)無(wú)解的問(wèn)題。舉個(gè)例子：某公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是按賬齡計(jì)提的，一年以?xún)?nèi)是5%，一至兩年是10%，兩至三年是30%，三至四年上50%，四至五年80%，五年以上100%。后來(lái)公司開(kāi)董事會(huì)，認(rèn)為公司的業(yè)務(wù)類(lèi)型發(fā)生了變化，A類(lèi)業(yè)務(wù)是原來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，還沿用原來(lái)的壞賬政策，B類(lèi)業(yè)務(wù)是幾年前新拓展的，最近授信期限發(fā)生了變化，壞賬準(zhǔn)備政策變更為一年以?xún)?nèi)計(jì)提1%，一至兩年20%，兩至三年50%，三年以上100%。現(xiàn)在的問(wèn)題來(lái)了，這個(gè)變更是會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)或者是差錯(cuò)更正呢？通常我們說(shuō)會(huì)計(jì)政策變更，是指對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策，該公司的B類(lèi)業(yè)務(wù)是幾年前拓展的，以前采用的是老政策，現(xiàn)在用新政策，所以認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更似乎沒(méi)有問(wèn)題。需要注意的是公司變更比例還考慮了B類(lèi)業(yè)務(wù)授信期限發(fā)生了變化的因素。準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂?！笆谛牌谙拮兓梢砸暈楣烙?jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以當(dāng)成會(huì)計(jì)估計(jì)變更也沒(méi)錯(cuò)。那會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正呢？所謂前期差錯(cuò)是指在編制前期報(bào)表時(shí)沒(méi)有運(yùn)用可靠的信息，對(duì)報(bào)表造成的省略或錯(cuò)報(bào)。授信期限的變化企業(yè)是有一定主動(dòng)權(quán)的，如果前一年企業(yè)授信期就變了，但會(huì)計(jì)政策到了第二年才變，那是否可以理解為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正呢？也許有人會(huì)說(shuō)，這三個(gè)變更既然區(qū)別不大，用那個(gè)不都無(wú)所謂么？其實(shí)還是有所謂的，不同的變更采用的會(huì)計(jì)處理方法大不一樣！一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法（指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法），也就是說(shuō)一旦確認(rèn)為會(huì)計(jì)政策變更就要對(duì)以前年度的壞賬準(zhǔn)備按新政策重新計(jì)提一遍。會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法（指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法），不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)，只調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（主要指重大差錯(cuò)更正）一般是那年錯(cuò)的改那年，也就是追溯調(diào)整法。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期報(bào)表的影響大不相同。還是上面的案例，由于該公司應(yīng)收賬款主要是新業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，且新業(yè)務(wù)的應(yīng)收款絕大部分都是一年期以?xún)?nèi)的。按老政策，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有6000萬(wàn)，新政策可能只有1000萬(wàn)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響有5000萬(wàn)之巨！假如該公司當(dāng)年虧損2000萬(wàn)元（按老政策），采用未用適用法，當(dāng)年利潤(rùn)就可以變成盈利3000萬(wàn)元，采用追溯調(diào)整法可能還是虧損2000萬(wàn)元。所以定性很重要，它可能直接影響公司當(dāng)年的盈虧！那么本案例到底適用那一種變更呢？我們還要具體問(wèn)題具體分析。首先我們注意到該公司變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例主要原因是授信期限發(fā)生了變化，也就是會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以會(huì)計(jì)政策變更可以排除。那是會(huì)計(jì)差錯(cuò)么？這就要假設(shè)一些條件，如果公司在前一年新業(yè)務(wù)的授信期限已經(jīng)發(fā)生了變化，但壞賬計(jì)提比例沒(méi)有隨著變，而是第二年才進(jìn)行的調(diào)整，這就是“編制前期報(bào)表時(shí)沒(méi)有運(yùn)用可靠的信息，對(duì)報(bào)表造成的省略或錯(cuò)報(bào)。”應(yīng)屬于會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)，要采用追溯調(diào)整法（以防企業(yè)借此調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)）。如果授信期限的變化是當(dāng)年行為，那就是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，未來(lái)適用法沒(méi)跑！最后還要總結(jié)一下：實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有時(shí)是很難區(qū)分的，因?yàn)楹芏鄺l件要企業(yè)自已提供，而企業(yè)總會(huì)有針對(duì)性的提供對(duì)自己有利的條件，這也就給了很多人調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。當(dāng)然，通常我們會(huì)很專(zhuān)業(yè)的稱(chēng)之為——盈余管理！