一、會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，使財務(wù)報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務(wù)報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各項應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。但是，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策： 第一， 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。例如，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》對發(fā)出存貨計價排除了后進先出法，這就要求執(zhí)行企業(yè)準則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，交原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。 第二， 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。例如，企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，此時，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。 對會計政策變更的認定，直接影響會計處理方法的選擇。因此，在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當正確認定屬于會計政策變更的情形。下列兩種情況不屬于會計政策變更： 第一， 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。這是因為，會計政策是針對特定類型的交易或事項，如果發(fā)生的交易或事項與其他交易或事項有本質(zhì)區(qū)別，那么，企業(yè)實際上是為新的交易或事項選擇適當?shù)臅嬚?，并沒有改變原有的會計政策。例如，企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計睛處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)的區(qū)別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。 第二， 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。對初次發(fā)生的某類交易或事項采用適當?shù)臅嬚?，并未改變原有的會計政策。例如，企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當年簽訂一項建造合同為另一企業(yè)建造三棟廠房，對該項建造合同采用百分比法確認收入，不是會計政策變更。至于對不重要的交易或事項的會計政策，不按會計政策變更作出會計處理，并不影響會計信息的可比性，所以也不作為出會計政策變更。例如，企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故信用低值易耗品時一次計入費用；該停業(yè)整頓地近期投產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對信用的低值易耗品處理方法改為五五攤銷法。該企業(yè)低值易耗品在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的費用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響也不大，屬于不重要的事項，會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。 常見的會計政策變更主要有以下幾種情況： （1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法； （2）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊； （3）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法； （4）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法； （5）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資、委托貸款、應(yīng)收款項從不計提準備改為計提準備； （6）收入確認由完成合同法改為完工百分比法； （7）根據(jù)財政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理； （8）根據(jù)財政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題的解答一》規(guī)定在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理。 二、會計估計變更，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）為保證會計信息的可靠性，必須合理地進行會計估計。 需要進行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；遞延資產(chǎn)的攤銷期限；或有損失和或有收益，等等。 例：下列各項目中，屬于會計估計變更的有（ ）。 A．將固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法 B．將壞賬準備的計提比例由5%改為10% C. 將無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年 D．將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法 答案：ABC 解析：按照現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)屬于會計估計變更；將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法屬于會計政策變更。