注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則怎么樣
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0921緣分
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。
1、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則：由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
3、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：指為滿足顧客的需要，供應(yīng)方和顧客之間接觸的活動(dòng)以及供應(yīng)方內(nèi)部活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果。
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。
唐小七7
注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系出臺(tái)順應(yīng)了兩大時(shí)代背景：一方面，經(jīng)濟(jì)全球化和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢，要求我國加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，減少我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙，改善我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境；另一方面，注冊會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求我們大力改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的有效性，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行，保護(hù)社會(huì)公眾利益。為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則，現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及創(chuàng)新之處，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。一、審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。例如，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過分依賴分析程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。再如，針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)，作出了明確規(guī)定。二、審計(jì)準(zhǔn)則符合國際趨同的要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外，我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，我們充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。對(duì)于國際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件，不便寫入準(zhǔn)則正文，但我們將把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。三、審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求最近幾年，注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復(fù)雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具，增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更容易引致注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，做到有的放矢，避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。借鑒國際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。與以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題一是要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。二是要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。三是要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。四是要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。同時(shí)，我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。四、審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。又如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括獨(dú)立性、審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項(xiàng)和及審計(jì)報(bào)告等。再如，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。五、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新目前我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)我國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分。為了便于社會(huì)公眾理解，我們也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。需要特別說明的是，原審計(jì)準(zhǔn)則體系包括了1996年發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》。前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。但這兩個(gè)準(zhǔn)則仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，我們將根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國際趨同的需要，對(duì)其進(jìn)行必要修訂。二是改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。在新的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我們借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。例如，我們將《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測審核》重新命名為《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》；將《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》重新命名為《中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》。三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。原來的審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上比較零亂，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來的弊端，我們借鑒會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理，重新對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了分類編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則，“2”代表審閱準(zhǔn)則，“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用1至6表示：“1”代表一般原則與責(zé)任，“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，“3”代表審計(jì)證據(jù)，“4”代表利用其他主體的工作，“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。十位數(shù)和個(gè)位數(shù)則分別代表其所屬的小類及順序號(hào)。例如：第1311號(hào)（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”表示該準(zhǔn)則為審計(jì)準(zhǔn)則，百位數(shù)的“3”表示該準(zhǔn)則屬于審計(jì)證據(jù)類的準(zhǔn)則，十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類，個(gè)位數(shù)的“1”表示該小類準(zhǔn)則的序號(hào)。相信審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。下一步，中注協(xié)將把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)和組織實(shí)施工作。為此，我們正在抓緊編寫準(zhǔn)則配套指南，幫助會(huì)員學(xué)習(xí)、理解、掌握和運(yùn)用準(zhǔn)則；建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)為會(huì)員在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的問題提供咨詢；做好準(zhǔn)則實(shí)施前的宣傳和培訓(xùn)工作。
笑之典典
隨著社會(huì)主義在市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中發(fā)揮的作用日益明顯。職業(yè)道德對(duì)注冊會(huì)計(jì)師來說,是一個(gè)十分重要的問題。接下來請(qǐng)欣賞我給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德。
一、職業(yè)道德規(guī)范的含義
道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會(huì)公眾。社會(huì)公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對(duì)象確是社會(huì)公眾，這就決定了注冊會(huì)計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。
為使注冊會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會(huì)計(jì)師尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。在推進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
從世界各國來看，凡是建立注冊會(huì)計(jì)師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。
(一)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。該守則包括三部分：
第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師。職業(yè)會(huì)計(jì)師是指國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員組織的會(huì)員，不論其是在公共業(yè)務(wù)(包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司務(wù))，還是工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動(dòng)、宣傳等。
第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師是指向客戶提供專業(yè)服務(wù)的合伙人或類似職業(yè)人員、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的雇員，不論其專業(yè)服務(wù)類別(如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢)，以及在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬。
第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，是指受雇于工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門的職業(yè)會(huì)計(jì)師。適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括忠誠的沖突、對(duì)同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。
(二)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。
1.職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。
2.行為規(guī)則。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對(duì)偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說職業(yè)道德原則是注冊會(huì)計(jì)師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。
3.行為規(guī)則解釋。由于經(jīng)常有會(huì)員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對(duì)行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部成立了一個(gè)主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會(huì)，由委員會(huì)對(duì)行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會(huì)員要在紀(jì)律檢查聽證會(huì)上證明背離解釋的正當(dāng)理由。
4.道德裁決。道德裁決是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部執(zhí)行委員會(huì)根據(jù)一些具體的實(shí)際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強(qiáng)制性，但要求會(huì)員說明任何背離的理由。
(二)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1988年成立以來，一直非常重視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(試行)》;1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》;2002年6月25日，為解決注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行。
《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。具體要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。
一、獨(dú)立、客觀、公正
獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。
(一)獨(dú)立
獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。那末，什么是獨(dú)立性呢?較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員(執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師)，在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師(執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，我們給出獨(dú)立性的定義：“獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！?/p>
(二)客觀
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：
1. 注冊會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。
2. 在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。
3. 應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。
4. 注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。
5. 注冊會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。
(三)公正
注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。公平不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。
二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
(一)專業(yè)勝任能力
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺(tái)計(jì)算機(jī)就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次?這是因?yàn)?，注冊?huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識(shí)，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個(gè)合格的注冊會(huì)計(jì)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害。注冊會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
(二)應(yīng)有關(guān)注
注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識(shí)和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對(duì)其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。
三、保密
注冊會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。另外，注冊會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
四、職業(yè)行為
注冊會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。
(一)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。社會(huì)公眾利益是指注冊會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)肩負(fù)重大社會(huì)責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)。
(二)對(duì)客戶的責(zé)任
注冊會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)對(duì)客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：
1. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 。
2. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。
3. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
4. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
(三)對(duì)同行的責(zé)任
對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：
1. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
2. 注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
(四)其他責(zé)任
能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：
1. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
2. 注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
3.注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
4. 注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。
5. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
五、技術(shù)準(zhǔn)則
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
注冊會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求。因此，注冊會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。
專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：
一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)，這是培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的一般模式。
二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。為保持專業(yè)服務(wù)符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引入質(zhì)量控制政策和制度。
二、利用其他專家的工作
注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。
在這種情況下，雖然注冊會(huì)計(jì)師依賴專家的技術(shù)能力，但不能自動(dòng)假定這些專家了解道德要求。既然注冊會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。
當(dāng)利用其他注冊會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員及業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范;
(2)要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn);
(3)在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。
注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
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