水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)科目

（一）成本核算對(duì)象

水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚(yú)、蝦、貝類、藻類、魚(yú)種、魚(yú)苗等。

（二）成本項(xiàng)目：

1.直接材料，指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。其中：苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚(yú)苗、魚(yú)種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚(yú)、親蝦也屬于本項(xiàng)目；飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料；材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。

2.直接人工，指直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。

4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（三）成本計(jì)算公式

每萬(wàn)尾魚(yú)苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚(yú)苗萬(wàn)尾數(shù)每萬(wàn)尾（千克）魚(yú)種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚(yú)種萬(wàn)尾（千克）數(shù)

多年放養(yǎng)成魚(yú)單位（千克）成本=（捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用）/成魚(yú)總產(chǎn)量

逐年放養(yǎng)成魚(yú)單位（千克）成本=本年成魚(yú)放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚(yú)產(chǎn)量

海水養(yǎng)殖成魚(yú)單位成本=（捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用）/海水養(yǎng)殖成魚(yú)總產(chǎn)量

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)核算

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)方式。而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其相關(guān)事項(xiàng)的處理卻無(wú)明確規(guī)定。筆者針對(duì)目前水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)流程，提出幾點(diǎn)看法，供讀者參考。

一、關(guān)于固定資產(chǎn)改造及折舊提取問(wèn)題

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的固定資產(chǎn)主要為養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開(kāi)挖投資，其資產(chǎn)價(jià)值大約占水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)固定資產(chǎn)總額的80%以上。但此項(xiàng)資產(chǎn)與一般企業(yè)的固定資產(chǎn)屬性完全不同，此項(xiàng)資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖生產(chǎn)及固定資產(chǎn)改良的進(jìn)行，永遠(yuǎn)保持其實(shí)物形態(tài)，其原始價(jià)值不會(huì)逐漸消失。下面就養(yǎng)殖塘改造土地使用權(quán)來(lái)源不同作進(jìn)一步分析。

1、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織利用自有集體土地使用權(quán)開(kāi)發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)發(fā)自有的集體土地，其土地使用權(quán)歸該集體經(jīng)濟(jì)組織所有，養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開(kāi)挖完成后，形成企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)。此項(xiàng)固定資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河的利用，淤泥會(huì)逐漸淹沒(méi)河道及養(yǎng)殖塘，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)利用價(jià)值會(huì)造成一定的影響，但正常情況下，隨著養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良（大約五年大修一次）的進(jìn)行，養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河仍維持其原有的實(shí)物形態(tài)，其使用價(jià)值不會(huì)減弱。因養(yǎng)殖塘土地使用權(quán)屬該集體經(jīng)濟(jì)組織，故筆者認(rèn)為，不需要對(duì)養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開(kāi)挖原始投資形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只需將養(yǎng)殖塘改良投資計(jì)入“固定資產(chǎn)——養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良投資”，在二次改良期間按直線法平均計(jì)提折舊。

2、其他經(jīng)濟(jì)組織及自然人投資設(shè)立的養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開(kāi)發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開(kāi)發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)，因其土地使用權(quán)在租賃協(xié)議規(guī)定的使用期內(nèi)有償使用，租賃期滿土地使用權(quán)將歸還出租方，故應(yīng)將養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開(kāi)挖的原始投資扣除租賃期滿合同規(guī)定承租方應(yīng)得補(bǔ)償（如無(wú)補(bǔ)償，此項(xiàng)不予考慮）在租賃期間按直線法平均計(jì)提折舊。養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良投資會(huì)計(jì)核算方法如同上述第1條。

二、關(guān)于存貨（水產(chǎn)品）成本核算和銷售收入確認(rèn)的.問(wèn)題

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)存貨與一般企業(yè)存貨相比較，主要存在以下特點(diǎn)：

（1）現(xiàn)有水產(chǎn)養(yǎng)殖基本上采用混養(yǎng)方式，公共養(yǎng)殖成本占較大比重，且養(yǎng)殖前期（會(huì)計(jì)期中）塘內(nèi)養(yǎng)殖品種繁多，難以估計(jì)存貨數(shù)量，故無(wú)法準(zhǔn)確核算各養(yǎng)殖品種的養(yǎng)殖成本；

（2）部分養(yǎng)殖品種（如小白蝦）采用海水納潮方式引入養(yǎng)殖苗種，養(yǎng)殖前期無(wú)法估算實(shí)際在養(yǎng)苗種數(shù)量，因而無(wú)法對(duì)投入餌料等公共養(yǎng)殖成本進(jìn)行分品種分?jǐn)偅?/p>

（3）外購(gòu)養(yǎng)殖苗種成活率隨水體成分、水溫等變化較大，難以準(zhǔn)確估算實(shí)際成活率，因而無(wú)法確定在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量；

（4）無(wú)法通過(guò)存貨盤點(diǎn)來(lái)確定存貨實(shí)存數(shù)量；

（5）水產(chǎn)品收獲不按一般企業(yè)核算方式辦理出入庫(kù)手續(xù)，且水產(chǎn)品實(shí)行分期捕撈銷售，難以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨成本。筆者針對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的特殊性，對(duì)存貨成本核算及銷售收入確認(rèn)提出以下兩種處理方法。

1、計(jì)劃產(chǎn)值和銷售毛利率法。即根據(jù)年初編制的本年度養(yǎng)殖計(jì)劃，按每口塘各養(yǎng)殖品種計(jì)劃產(chǎn)值占該塘總產(chǎn)值的比例分?jǐn)偣拆B(yǎng)殖成本；年中各月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際銷售收入確認(rèn)收入，按計(jì)劃銷售成本率乘以本月實(shí)際銷售收入計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)殖成本，差額確認(rèn)利潤(rùn)；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)對(duì)每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品估計(jì)數(shù)量與計(jì)劃數(shù)量相比較，結(jié)合現(xiàn)有市場(chǎng)水產(chǎn)品售價(jià)狀況，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；待該塘該品種水產(chǎn)品銷售全部完成后，將賬面的該養(yǎng)殖品種成本結(jié)余一次性結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并沖轉(zhuǎn)已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

[例1]某水礦養(yǎng)殖企業(yè)共有600畝養(yǎng)殖塘，分20口（編號(hào)為A1—A20），每口塘養(yǎng)殖面積30畝。2002年度計(jì)劃水產(chǎn)品養(yǎng)殖總產(chǎn)值為360萬(wàn)元。其中A1塘計(jì)劃產(chǎn)值（銷售收入）18萬(wàn)元，計(jì)劃養(yǎng)殖成本16萬(wàn)元，具體各品種計(jì)劃產(chǎn)量及產(chǎn)值為：青蟹3000斤，計(jì)9萬(wàn)元；螠蟶6000斤，計(jì)4.8萬(wàn)元；小白蝦1500斤，計(jì)3萬(wàn)元；蛤蜊1500斤，計(jì)1.2萬(wàn)元。2002年2月份該養(yǎng)殖公司A1塘共投放苗種5.4萬(wàn)元，其中：青蟹3.8萬(wàn)元、螠蟶1.2萬(wàn)元、蛤蜊0.4萬(wàn)元；2002年2～12月份投入餌料5.5萬(wàn)元，2002年A1塘應(yīng)分?jǐn)傉叟f、人工等費(fèi)用為3萬(wàn)元。2002年6月份銷售青蟹250斤，計(jì)7500元，7～11月份銷售青蟹1900斤，計(jì)57000元。2002年11月30日根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)人員估算，塘內(nèi)預(yù)計(jì)在養(yǎng)青蟹總量大約500斤，預(yù)計(jì)產(chǎn)值15000元，2002年12月實(shí)際銷售青蟹650斤，計(jì)19500元。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年2月購(gòu)入種苗借：生產(chǎn)成本——青蟹38000生產(chǎn)成本——螠蟶12000生產(chǎn)成本——蛤蜊4000

貸：銀行存款54000

（2）2002年2～12月份投入餌料共55000元，其中青蟹應(yīng)分?jǐn)?7500元（55000×9/18）；螠蟶應(yīng)分?jǐn)?4667元（55000×4.8/18）；蛤蜊應(yīng)分?jǐn)?666元（55000×1.2/18）；小白蝦應(yīng)分?jǐn)?167元（55000×3/18）。

借：生產(chǎn)成本——青蟹27500生產(chǎn)成本——螠蟶14667生產(chǎn)成本——蛤蜊3666生產(chǎn)成本——小白蝦9167

貸：銀行存款55000

（3）2002年1～12月份折舊費(fèi)、人工等費(fèi)用分?jǐn)偡椒百~務(wù)處理如同上述（2）。

（4）1002年6～11月份銷售青蟹時(shí)借：銀行存款64500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64500

應(yīng)轉(zhuǎn)銷售成本為57333元（64500×16/18）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57333貸：生產(chǎn)成本——青蟹57333

（5）2002年11月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定當(dāng)時(shí)青蟹賬面成本結(jié)余為20000元）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

（6）2002年12月份銷售青蟹借：銀行存款

19500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19500

青蟹賬面成本結(jié)余為23167元（38000+27500+30000×9/18-57333）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23167

貸：生產(chǎn)成本——青蟹23167同時(shí)沖轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

2、聯(lián)產(chǎn)品分配法。即除各養(yǎng)殖品種苗種支出獨(dú)立記入相應(yīng)品種的養(yǎng)殖成本外，對(duì)養(yǎng)殖過(guò)程中形成的聯(lián)合成本（包括餌料、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、修理費(fèi)等）不分養(yǎng)殖品種，全部計(jì)入生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本，年末根據(jù)各產(chǎn)品全年實(shí)際銷售額占總銷售額（包括在養(yǎng)水產(chǎn)品現(xiàn)時(shí)予計(jì)銷售額）的比重對(duì)聯(lián)合成本按比例分?jǐn)偅Y(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)側(cè)胂鄳?yīng)養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)對(duì)每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，結(jié)合現(xiàn)有市場(chǎng)水產(chǎn)品售價(jià)狀況，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；年中各月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)收入，全部計(jì)入遞延收益，年末將遞延收益一次性轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將各品種的生產(chǎn)成本余額結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，沖轉(zhuǎn)已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

[例2]承上例，假設(shè)2002年度，上述養(yǎng)殖公司A1塘共實(shí)現(xiàn)銷售收入16.3萬(wàn)元，其中青蟹8.3萬(wàn)元、螠蟶5.2萬(wàn)元、小白蝦2萬(wàn)元、蛤蜊0.8萬(wàn)元，其他相關(guān)資料同上。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年2月購(gòu)人種苗時(shí)會(huì)計(jì)處理同上。

（2）2002年2～12月份投入餌料借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）

55000貸：銀行存款55000

（3）2002年1～12月份A1塘分?jǐn)傉叟f、人工費(fèi)用等

借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）30000貸：累計(jì)折舊（應(yīng)付工資等）30000

（4）2002年6～12月份銷售青蟹

借：銀行存款83000貸：遞延收益83000

（5）2002年11月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按存貨總體計(jì)提，假設(shè)成本大于市價(jià)5000元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

（6）2002年12月31日分?jǐn)偮?lián)合成本（假設(shè)無(wú)在養(yǎng)水產(chǎn)品）

青蟹應(yīng)分?jǐn)?3282元[（55000+30000）×8.3/16.3]借：生產(chǎn)成本——青蟹43282

貸：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）43282

（7）2002年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入及銷售成本借：遞延收益83000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入83000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本81282貸：生產(chǎn)成本——青蟹81282

（8）2002年12月31日沖轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1421消耗性生物資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。

二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、本科目可按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)按期（月）計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

1623公益性生物資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

二、本科目可按公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)外購(gòu)的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的原價(jià)。