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注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，偵查企業(yè)財務(wù)報表的違規(guī)情況，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保護(hù)審計報告使用者的合法權(quán)益，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，強化注冊會計師的風(fēng)險責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。

一、注冊會計師的法律責(zé)任范圍

我國規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的法律主要有：《會計法》、《侵權(quán)責(zé)任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《刑法》、等，規(guī)定注冊會計師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個方面。行政責(zé)任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等；民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊會計師及會計師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任；刑事責(zé)任是指：注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊會計師法律責(zé)任成因探討

1.會計目標(biāo)多元化導(dǎo)致審計風(fēng)險增加

市場經(jīng)濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復(fù)雜，會計信息處理的靈活以及不同行業(yè)，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2.社會經(jīng)濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責(zé)任

市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟后果性的增大，勢必會引起相關(guān)的審計法律問題。

3.市場經(jīng)濟強調(diào)主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

4.注冊會計師的違法違規(guī)行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識的差異，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風(fēng)險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導(dǎo)致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。

2.不代行委托單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進(jìn)行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。

3.完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)

會計師事務(wù)所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)場所，也是對注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任機構(gòu)。事務(wù)所的經(jīng)營宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內(nèi)部控制制度是會計師事務(wù)所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創(chuàng)造了良好的工作氛圍。因此，應(yīng)當(dāng)健全事務(wù)所的內(nèi)部控制管理規(guī)范，通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動加強對執(zhí)業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠信管理最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。

4.加強對事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部監(jiān)督

事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與執(zhí)行效果不僅僅是事務(wù)所自身的問題，其對內(nèi)服務(wù)的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監(jiān)督顯得至關(guān)重要。目前國際上流行的外部監(jiān)督的形式主要是同業(yè)復(fù)核，是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。我國對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要是由地方注冊會計師協(xié)會每年組織開展常規(guī)性檢查，但每年檢查

的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規(guī)范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.謹(jǐn)慎選擇被審計單位

注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業(yè)務(wù)的類型要做細(xì)致分析。首先注冊會計師要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業(yè)主管部門是否有不正當(dāng)行為，尤其對財務(wù)困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次，嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書，這是注冊會計師控制審計風(fēng)險，避免法律訴訟最為重要的一環(huán)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)項目、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達(dá)要清楚、明確，不要有模棱兩可的詞語。

6.加強后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

面對日新月異的經(jīng)濟壞境，注冊會計師應(yīng)加強后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作，在審計準(zhǔn)則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。

總之，注冊會計師的法律責(zé)任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風(fēng)險決定了其法律責(zé)任是不可能被完全規(guī)避的，采取相應(yīng)的措施只能有效的降低承擔(dān)法律責(zé)任的概率。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，以嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)道德要求自己，規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。在采取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責(zé)任險，也是在法律責(zé)任發(fā)生時有效降低自身風(fēng)險的必要措施之一。

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