視同銷售是稅法還是會(huì)計(jì)
nanahara0125
小若冰MM
試論增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理
摘 要： 增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)涉及面較窄，只有八種視同銷售業(yè)務(wù)，其本身并不復(fù)雜，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對此問題的處理卻出現(xiàn)四種制度并存的局面。為此，在現(xiàn)行制度下，對于該業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行列示。
關(guān)鍵詞： 增值稅視同銷售業(yè)務(wù);涉稅處理
1 稅法的有關(guān)規(guī)定及其解讀
1.1 對視同銷售業(yè)務(wù)含義的理解
對于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的解釋。視同銷售是稅法概念，而不是會(huì)計(jì)概念。會(huì)計(jì)中，沒有視同銷售的問題，只有確認(rèn)收入的問題。本文認(rèn)為，視同銷售就其業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時(shí)應(yīng)視同正常銷售業(yè)務(wù)計(jì)算銷售稅額并繳納增值稅。
1.2 稅法的相關(guān)規(guī)定及解讀
(1)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱細(xì)則)第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售;“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售”應(yīng)視同銷售(但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外)。其中將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物在涉稅會(huì)計(jì)處理上分為兩種方式，即視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。
根據(jù)上述規(guī)定，將貨物交付別人代銷、銷售代銷貨物以及移送統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)銷售，都應(yīng)視同銷售，即應(yīng)計(jì)算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為，產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生，計(jì)算銷售稅并繳納增值稅，一方面可以避免稅款抵扣鏈條的中斷，另一方面可以防止稅款流失。
(2)根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利或個(gè)人消費(fèi)”，應(yīng)視同銷售。
所謂“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等，應(yīng)注意包括“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，而不包括動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，如果購進(jìn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，那么屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售稅額中抵扣，即應(yīng)把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程已經(jīng)結(jié)束;如果購進(jìn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，現(xiàn)行稅法中沒有明確規(guī)定。但根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理和稅法的精神實(shí)質(zhì)，仍應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程還要繼續(xù)，稅款抵扣鏈條不能中斷。
(3)根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”、無償贈(zèng)送他人以及用于投資。所謂“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”在涉稅會(huì)計(jì)處理上分為將貨物用于同一控制下企業(yè)合并的投資和用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資。
對于上述規(guī)定，可以理解為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只要商品發(fā)生了流轉(zhuǎn)就應(yīng)計(jì)算銷售稅并繳納增值稅，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，產(chǎn)品已從企業(yè)流轉(zhuǎn)到第三人手中(包括股東、投資者、被投資者、受贈(zèng)人)，加之產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生。為此應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品銷售稅并繳納增值稅，保證稅款抵扣鏈條的完整，防止稅款流失。
2 增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的.涉稅會(huì)計(jì)處理
增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)方面的問題：一是計(jì)稅依據(jù)的確定;二是涉稅會(huì)計(jì)處理。對于第一個(gè)問題前文已闡述;對于第二個(gè)問題，根據(jù)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)”科目核算。在先行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，對于視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算主要有三種情況。
2.1 會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)視同銷售，但不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本
(1)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的涉稅會(huì)計(jì)處理。
發(fā)生該業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，其涉稅會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出商品時(shí)，借記在建工程等科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品(實(shí)際成本)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)(計(jì)稅價(jià)格×稅率);購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，其賬務(wù)處理為:借記在建工程，貸記原材料，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
(2)“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并、提供給其他單位或個(gè)體工商戶的涉稅會(huì)計(jì)處理。
該業(yè)務(wù)的處理分兩種情況：一是將貨物用于同一控制下的企業(yè)合并的，不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。賬務(wù)處理為借記長期股權(quán)投資，貸記庫存商品(成本)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)。二是將貨物用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資，其處理將在下文予以闡述。
(3)“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人”的涉稅會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理，相關(guān)賬務(wù)處理為：借記營業(yè)外支出，貸記庫存商品(成本)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)。
2.2 會(huì)計(jì)核算時(shí)視為正常的銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
(1)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”的涉稅會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。企業(yè)決定發(fā)放時(shí)，借記生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等，貸記應(yīng)付職工薪酬;實(shí)際發(fā)放時(shí)，按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅的銷售稅額，同時(shí)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本;但應(yīng)注意：若購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，即借應(yīng)付職工薪酬，貸記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
(2)“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”的涉稅會(huì)計(jì)處理。
對于該業(yè)務(wù)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定，但根據(jù)早期財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》可知：發(fā)生該業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按對外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該規(guī)定目前仍在使用，結(jié)合先行會(huì)計(jì)相關(guān)政策，其業(yè)務(wù)處理為：借記應(yīng)付股利(含稅)，貸記主營業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額);同時(shí)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
小美人杰西卡
視同銷售的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。對于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計(jì)入銷售（營業(yè)）費(fèi)用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。對于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。納稅人對視同銷售如何在報(bào)表中填列產(chǎn)生了爭議，有些納稅人認(rèn)為，企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前作了扣除，在填表時(shí)，作視同銷售處理。那么，所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本，是否存在重復(fù)扣除的情況？例如，某企業(yè)購買了100元禮品，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，最多允許稅前扣除60%，即60元。如果作視同銷售處理，則需要調(diào)增100元，再作視同銷售成本處理，調(diào)減100元。這樣做，不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入，對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除了160元嗎？要解答這個(gè)問題，需要先看一下會(huì)計(jì)處理。不作視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)117貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17。國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定，企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，故管理費(fèi)用按購入價(jià)計(jì)算。該企業(yè)如果作了以上會(huì)計(jì)處理，則需要進(jìn)行如下納稅調(diào)整：第一，視同銷售行為中，視同銷售收入應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第2行作納稅調(diào)增100元，同時(shí)按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。第二，比較業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。經(jīng)過以上調(diào)整，收入減除費(fèi)用等于0，管理費(fèi)用中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”發(fā)生117元，進(jìn)入損益，影響企業(yè)利潤117元。實(shí)際納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17。借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100。企業(yè)不需納稅調(diào)整，管理費(fèi)用進(jìn)入損益，影響利潤117元，納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。以上兩種處理結(jié)果一致。通過對比不難看出，對應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。而管理費(fèi)用的扣除是企業(yè)費(fèi)用支出，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復(fù)扣除問題。需要提醒的是，企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來計(jì)算。例如企業(yè)贈(zèng)送的禮品市價(jià)是120元，自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。不視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)120.4貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4（120×0.17）。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。按此規(guī)定，增值稅應(yīng)按市價(jià)計(jì)算。按以上賬務(wù)處理，第一，企業(yè)需要對視同銷售收入在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第2行作納稅調(diào)增120元，同時(shí)按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。第二，管理費(fèi)用中，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”調(diào)增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列內(nèi)。第三，比較業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額140.4元的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。經(jīng)過以上調(diào)整，收入減除費(fèi)用等于20元，管理費(fèi)用中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”發(fā)生120.4元，進(jìn)入損益，影響企業(yè)利潤120.4元。實(shí)際納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。如果企業(yè)已按視同銷售處理：借：管理費(fèi)用140.4貸：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4。借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100。企業(yè)視同銷售利潤20元，管理費(fèi)用140.4元進(jìn)入損益，影響利潤120.4元（140.4－20），納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。以上兩種處理結(jié)果一致。通過以上分析可以看出，如果企業(yè)沒有按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理而進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，比較麻煩，而且容易出現(xiàn)調(diào)整錯(cuò)誤的情況。
笑靨的夢魘
LZ：您好！根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同法規(guī)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）中規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字[1997]26號）文件的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目；按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” “應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)字[1997]26號企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下：1.自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。2.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。希望可以幫到LZ解決實(shí)際問題
小泥格格
視同銷售是稅法中的一種說法。舉個(gè)例子：公司生產(chǎn)的產(chǎn)品分給員工了，這其實(shí)對于公司來說是一項(xiàng)福利費(fèi)支出，但是在稅法上面，為了稅收的鏈條不中斷，我們要視同銷售繳納增值稅。所以，有時(shí)候非會(huì)計(jì)人員很難去理解，為什么這些情況下要交稅。但是，這些背后都是有它的邏輯所在，會(huì)計(jì)也是按照法規(guī)來。
琉璃躍躍
視同銷售：在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)上都有視同銷售的概念，但是他們的范圍是不同的。增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等等，而會(huì)計(jì)上沒有做銷售處理。企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒有做收入處理。會(huì)計(jì)上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售：⑴增值稅中視同銷售的確認(rèn)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；·⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。會(huì)計(jì)處理上，具體解釋如下：⑴貨物交付他人代銷：委托方的處理——a視同買斷方式下，一般在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。b收取手續(xù)費(fèi)方式下，在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。⑵銷售代銷貨物：受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。⑶設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：不確認(rèn)收入⑷屬于自產(chǎn)、自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。借：在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)用機(jī)器、設(shè)備）。貸：庫存商品（成本）。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*增值稅稅率）。⑸將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資：借：長期股權(quán)投資。貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。⑹將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物，分配給股東或投資者：借：應(yīng)付股利。貸：主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。⑺將自產(chǎn)、委托加工物資，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬。貸：主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
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