注冊會計師;職業(yè)道德;現(xiàn)狀;措施

一、增強注冊會計師職業(yè)道德的意義

注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。對于注冊會計師起著導(dǎo)向、約束的重要作用。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，有助于維護市場經(jīng)濟秩序，打擊經(jīng)濟犯罪，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：一是道德意識差，法律意識淡薄。不少會計從業(yè)人員法律、道德意識差，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不遵紀(jì)守法，提供虛假、歪曲的會計信息，導(dǎo)致會計信息失真，這幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。二是利用商業(yè)秘密進行謀利。注冊會計師的工作特點決定有權(quán)接觸客戶所有的與審計及提供的其他服務(wù)相關(guān)的資料信息，有些資料信息具有很重要的商業(yè)價值，這些信息一旦外泄，會給客戶造成重大的經(jīng)濟損失。有些注冊會計師無視保密的原則，利用這些商業(yè)機密直接謀利或外泄給客戶的競爭對手進行謀利。

三、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

1、利益的驅(qū)使

在利益的誘惑下，不顧注冊會計師的道德約束，唯利是圖、見利忘德是注冊會計師職業(yè)道德水平低下的根本原因。在審計活動中，某些注冊會計師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計的公司串通一氣，對審計結(jié)論不負責(zé)任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊會計師職業(yè)道德。

2、上市公司運作不規(guī)范

一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊會計師合謀出具虛假的材料，而且注冊會計師缺少外在壓力讓他們恪守職業(yè)道德，律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假，這樣一個環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。目前，上市公司的證券交易投機嚴重，股民并不關(guān)心真實的會計信息，更注重股價的上漲，而且容易受到虛假會計信息的誤導(dǎo)，促進了股價的漲跌，注冊會計師恪守職業(yè)道德的壓力在這種環(huán)境下小了許多。

3、立法滯后

現(xiàn)行的有關(guān)注冊會計師責(zé)任的法律有《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊會計師的法律責(zé)任，這一系列的法律規(guī)定對市場有序運行起著非常重要的作用。但是外部環(huán)境在不斷的變化，這些法律規(guī)定出臺的先后順序也不同，在這些法律中有關(guān)注冊會計師責(zé)任的條文規(guī)定存在不少矛盾之處。

4、注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度缺陷表現(xiàn)有：一是被審計企業(yè)和會計師事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是被審計企業(yè)聘用，被審企業(yè)是注冊會計師的經(jīng)濟來源、衣食父母。所以為了生存需求，會計師事務(wù)所和注冊會計師會迎合雇主，而偏離了注冊會計師執(zhí)業(yè)道德。二是會計事務(wù)所和被審計企業(yè)關(guān)系過密。一些公司企業(yè)長期和同一會計事務(wù)所長期保持業(yè)務(wù)關(guān)系，導(dǎo)致了關(guān)系過于密切，在人情來往中不利于注冊會計師恪守職業(yè)道德。三是收費方式不合理?，F(xiàn)在慣用的付費方式是被審計企業(yè)向會計事務(wù)所預(yù)付費用，被審計企業(yè)完全決定了會計事務(wù)所的收入。四是會計事務(wù)所除了提供審計服務(wù)外，還提供其他服務(wù)。這樣就導(dǎo)致了被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)活動被會計事務(wù)所過多的參與，使兩者的利益關(guān)系更加復(fù)雜，為了雙方的利益，而置職業(yè)道德于不顧。

5、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不完善

注冊會計師的職業(yè)道德需要制度來進行約束，但現(xiàn)狀是我國的注冊會計師制度還不夠規(guī)范，需要進一步進行完善，缺乏有效地機制維持注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。首先，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對違法行為的監(jiān)管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評價機制和職業(yè)道德機制。其次，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對實際操作缺乏指導(dǎo)性，沒有明確劃分職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的層次關(guān)系及其執(zhí)行范圍，沒有明確規(guī)定各項行為守則和涉及公眾利息原則。

四、增強注冊會計師職業(yè)道德修養(yǎng)的措施

1、優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德有重要的影響作用，職業(yè)道德水平的高低不僅取決于個人的修養(yǎng)，不良的外部環(huán)境也會影響審計人員對職業(yè)道德的堅守。優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境，樹立一個良好的社會風(fēng)氣，將有力的提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。

2、加強執(zhí)業(yè)隊伍建設(shè)

加強對執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強化敬崗愛業(yè)、誠實守信的理念。全方面的進行注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)，在考試中加強職業(yè)道德方面的比重，在注冊會計師的后續(xù)培訓(xùn)中，加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，把職業(yè)道德要求變成內(nèi)在的信念和行為準(zhǔn)則，抵制錯誤思想的侵襲，形成良好的職業(yè)操守。完善注冊會計師的后續(xù)教育制度。在制度上保證注冊會計師的學(xué)習(xí)時間，提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力，加強學(xué)習(xí)，增長技能，更好的承擔(dān)起監(jiān)督服務(wù)的重任。強化會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控，從根本上降低審計風(fēng)險，提升注冊會計師的職業(yè)形象。

3、完善職業(yè)道德法律規(guī)范體系

為規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德，制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》等相關(guān)準(zhǔn)則，在《公司法》、《刑法》等相關(guān)法律中規(guī)定了對注冊會計師職業(yè)道德行為的法律責(zé)任，但是這些準(zhǔn)則和法律規(guī)定還需進一步完善，需要進一步加強注冊會計師職業(yè)道德法律規(guī)范體系建設(shè)。

4、加大懲罰力度

財政部依法公開查處會計行業(yè)的違反法規(guī)的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場執(zhí)法部門認真履行職責(zé)，對違法違規(guī)者發(fā)現(xiàn)一個查處一個，那么也能有效減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。另外，要充分利用行業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的作用，我國的行業(yè)協(xié)會為數(shù)不多，且絕大多數(shù)沒有形成有力的自律機制，難以承擔(dān)本行業(yè)的自我約束和管理責(zé)任。行業(yè)協(xié)會應(yīng)擺脫行政機關(guān)附庸的陰影，擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任，制定適合本行業(yè)特點和一般社會公德要求的職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護職業(yè)道德的權(quán)威，提高整個行業(yè)的職業(yè)道德水平。

5、加強政府和行業(yè)監(jiān)管力度

有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范上市公司聘用會計事務(wù)所的程序，增加更換會計事務(wù)所的成本，并要向監(jiān)管部門匯報更換會計事務(wù)所的原因。這將能提高會計事務(wù)所的地位，敢于對上市不合理的要求說“不”，使會計事務(wù)所和注冊會計師能夠真正的對委托人負責(zé)，并維護中小股東的利益。在政府監(jiān)管的同時，我們還要加強注冊會計師職業(yè)道德的行業(yè)監(jiān)管，將政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合起來。

總之，注冊會計師的職業(yè)道德對會計行業(yè)誠信的發(fā)展有著深遠的影響，問題必須要解決好，才能促進會計行業(yè)的發(fā)展。解決這些問題需要我們的共同努力，需要國家政策的支持，不能一蹴而就，解決注冊會計師問題是現(xiàn)階段和將來的一項重要任務(wù)。