《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔作出了具體規(guī)定，涉及歸檔工作的性質(zhì)和期限、審計工作底稿保管期限等方面。

在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。

以下是典型的審計檔案結(jié)構(gòu)。

1. 溝通和報告相關(guān)工作底稿。

（1）審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表； （2）與主審注冊會計師的溝通和報告； （3）與治理層的溝通和報告； （4）與管理層的溝通和報告； （5）管理建議書。

2. 審計完成階段工作底稿。

（1）審計工作完成情況核對表； （2）管理層聲明書原件； （3）重大事項概要； （4）錯報匯總表； （5）被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表； （6）有關(guān)列報的工作底稿（如現(xiàn)金流量表關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）； （7）財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要； （8）總結(jié)會會議紀(jì)要。

3. 審計計劃階段工作底稿。

（1）總體審計策略和具體審計計劃； （2）對內(nèi)部審計職能的評價； （3）對外部專家的評價； （4）對服務(wù)機構(gòu)的評價； （5）被審計單位提交資料清單； （6）集團注冊會計師的指示； （7）前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表； （8）預(yù)備會會議紀(jì)要。

4. 特定項目審計程序表。

（1）舞弊； （2）持續(xù)經(jīng)營； （3）對法律法規(guī)的考慮； （4）關(guān)聯(lián)方。

5. 進一步審計程序工作底稿

（1）有關(guān)控制測試工作底稿； （2）有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。

《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》要求會計師事務(wù)所制定有關(guān)及時完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作的政策和程序。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。