會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)法律制度概述 會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 會(huì)計(jì)首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理活動(dòng)，即對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系則超出本單位的范圍，直接或間接地影響有關(guān)方面的利益。因此，會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系必須有一些具有約束力的規(guī)范，這是保護(hù)包括國家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求。這些規(guī)范包括道德規(guī)范、單位內(nèi)部的規(guī)范、行業(yè)組織的規(guī)范、國家的規(guī)范等。除憲法外，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）和《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會(huì)計(jì)師法》）是我國最高層次的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，在會(huì)計(jì)法律體系中權(quán)威性最高、法律效力最強(qiáng)，是會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)繩和根本大法。國家通過會(huì)計(jì)法律規(guī)范，建立起會(huì)計(jì)法律制度。 我國會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 按照法律的構(gòu)成、制定機(jī)關(guān)和效力的不同，我國的法律通常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等構(gòu)成。法律的的范圍有廣義和狹義之分。 廣義的法律包括所有由國家制定發(fā)布或認(rèn)可的法律規(guī)范。 狹義的法律僅指由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)----全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定發(fā)布的法律規(guī)范。 本書所講的法律是狹義的概念，即由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定、經(jīng)國家主席簽署主席令予以公布的法律規(guī)范。 行政法規(guī)是由國家最高行政管理機(jī)關(guān)----國務(wù)院制定、經(jīng)總理簽署國務(wù)院令予以公布的法律規(guī)范。 部門規(guī)章是由國務(wù)院各管理部門和地方人民政府在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、經(jīng)國務(wù)院各管理部門首長和地方人民政府首長簽署命令予以公布法律規(guī)范。 規(guī)范性文件由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)。省、自治區(qū)、自轄市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，可以根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布即地方性法規(guī)。 就法律定位而言，會(huì)計(jì)法律制度是財(cái)經(jīng)法規(guī)的組成部分。按照制定機(jī)關(guān)和法律效力的不同，我國會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)成如下： 會(huì)計(jì)法律 我國目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》。 《會(huì)計(jì)法》調(diào)整國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位），在輸會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系。包括單位內(nèi)部孤會(huì)計(jì)事務(wù)管理關(guān)系、單位之間在輸會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、單位與國家會(huì)計(jì)管理 有關(guān)行政管機(jī)關(guān)之間在輸會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、單位與國家會(huì)計(jì)管理和有關(guān)行政管理 間在會(huì)計(jì)事務(wù)管理中產(chǎn)生的行政管理關(guān)系等?！稌?huì)計(jì)法》于1985年1月21由第六屆全國人民大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次仁義通過，自1985年5月1日起實(shí)施。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中國人民共和國會(huì)計(jì)法>的決定》，對《會(huì)計(jì)法》作了修正，自公布之日起施行。1999年10月31日，第九屆全國人民 會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次對《會(huì)計(jì)法》作了修訂，自2000年7月1日起施行。 《注冊會(huì)計(jì)師法》是我國中介行業(yè)的第一部法律，對注冊會(huì)計(jì)師行管理體制、注冊會(huì)計(jì)師考試和注冊、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式和業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì) 展提供了有力的法律保障?！蹲詴?huì)計(jì)法》于1993年10月31日由第八屆全國人民 會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過，自1994年1月1日起施行。 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 行政法規(guī)由國家最高行政管理機(jī)關(guān)----國務(wù)院制定發(fā)布，它通常以條例、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。國務(wù)院制定的行政法規(guī)，其權(quán)威性和法律效力公次于由全國人民 會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，是一種重要的法律形式。 會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》、2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。這些規(guī)章和規(guī)范性文件都是在全國范圍內(nèi)實(shí)施的，主要包括國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度等。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的法律效力低于會(huì)計(jì)行政法規(guī)。 會(huì)計(jì)部門規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由財(cái)政部部長簽署命令予以公布的制度辦法，如《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第10號）、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部令第26號）、《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第27號）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號）等。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會(huì)計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門制定并發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及財(cái)政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件也包括國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)其職責(zé)制定的會(huì)計(jì)方面的規(guī)范性文件，但必須報(bào)財(cái)政部備案。會(huì)計(jì)工作管理體制 會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。在《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》中已對我國的會(huì)計(jì)管理體制作明確規(guī)定，形成了會(huì)計(jì)行政管理、自律管理和單位會(huì)計(jì)管理各有側(cè)重、協(xié)調(diào)發(fā)展的會(huì)計(jì)管理體制。 （一）會(huì)計(jì)工作的行政管理 《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h及以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@就是說，會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部門。財(cái)政部門按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分組管理”的原則管理會(huì)計(jì)工作，在中央為財(cái)政部，在地方為縣級以上的地方各級人民政府的財(cái)政部門。應(yīng)當(dāng)指出，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，但并不排斥國家其他部門依法對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理 ，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》和國務(wù)院對財(cái)政部的“三定方案”，財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及制定和組織實(shí)施 市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要遵循統(tǒng)一的規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及 市場規(guī)則的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是會(huì)計(jì)住處質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證。 會(huì)計(jì)市場管理 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)市場的管理，包括會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理、過程的監(jiān)管和會(huì)計(jì)市場的退出管理三個(gè)方面。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部門是會(huì)計(jì)行業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，履行相應(yīng)的會(huì)計(jì)市場管理職責(zé)。會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立等。獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場后，這些機(jī)構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動(dòng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督。當(dāng)資格不再符合時(shí)，原審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)撤回行政許可。此外，對會(huì)計(jì)出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也以屬于會(huì)計(jì)市場管理的范疇。財(cái)政部門部門對違反會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定、擾亂會(huì)計(jì)秩序的行為，都有權(quán)加以管理，嚴(yán)格規(guī)范。 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評價(jià) 會(huì)計(jì)人才是國家人才戰(zhàn)略的重要組成部分，選拔、評價(jià)會(huì)計(jì)人才是財(cái)政部門的重要職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)工作日日趨復(fù)雜和專業(yè)化，對會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)技能等要求不斷提高，特別是對高端會(huì)計(jì)人才的需求十分迫切，相應(yīng)需要形成適用于不同專業(yè)水準(zhǔn)和能力框架下的會(huì)計(jì)人才的評價(jià)機(jī)制，以科學(xué)評價(jià)各類會(huì)計(jì)人才，不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)素質(zhì)。我國已經(jīng)基本開成階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評價(jià)機(jī)制，包括初級、中級、高級會(huì)計(jì)人才評價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價(jià)等。 對先進(jìn)會(huì)計(jì)工作都的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評價(jià)的范疇?！稌?huì)計(jì)法》第六條規(guī)定：“對認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！睘榇?，財(cái)政部制定了《全國先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、備件和程序等，先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者表彰工作做到了經(jīng)常化、制度化。 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查屬于政府市場監(jiān)管的范疇，它是規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、打擊違法行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)國家、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾利益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主要是會(huì)計(jì)住處質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部組織實(shí)施對全國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并依法對違法行為實(shí)施行政處罰；縣級以上的財(cái)政部門組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法行為實(shí)施行政處罰。 根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部組織實(shí)施全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對違反《注冊會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰。省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師違反《注冊會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰。 此外，財(cái)政部門對會(huì)計(jì)市場進(jìn)行的監(jiān)管，包括依法加強(qiáng)對會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。 會(huì)計(jì)工作的自律管理 行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。行政管理是國家行政機(jī)關(guān)依法對國家和社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)行管理。行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)會(huì)員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補(bǔ)充，有助于督促會(huì)計(jì)人員依法開展會(huì)計(jì)工作，樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。 單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 財(cái)政部門對會(huì)計(jì)工作的管理是一種社會(huì)管理活動(dòng)。單位作為法人獨(dú)立進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算屬于單位內(nèi)部的管理活動(dòng)。具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員，由所在單位負(fù)責(zé)組織管理。 單位對會(huì)計(jì)工作的管理主要是包括會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員的選拔任用等。 單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作 《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！边@些規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人在單位會(huì)計(jì)工作管理中的權(quán)利和責(zé)任。 會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 財(cái)政部只對從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)職得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷，擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)級別的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或考評，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不少于3年。會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)備件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。單位要加強(qiáng)對本單位會(huì)計(jì)人員的管理，依法合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，督促會(huì)計(jì)人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。