川貓之介
淺談會計電算化條件下的審計摘要：本文探討了會計電算化對審計的影響，會計電算化條件下審計的內容、技術和工作等，為會計電算化下的審計工作提供了參考。關鍵詞：會計電算化，審計一、會計電算化對審計的影響1．對審計線索的影響。審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中． 審計線索包括會計憑證、賬薄、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上． 審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記帳憑證、帳薄追蹤到會計報表， 或者對報表之間、報表與帳薄之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務的合法性?？傊?在手工會計中， 會計人員對經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄都躍然紙上．審計人員所需的審計線索， 都可以通過這些書面記錄加以審計。審計人員進行審計， 完全可以根據(jù)需要進行順壹、逆壹或抽查。但是， 在電算化會計中， 計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理， 表現(xiàn)在如下幾方面。(1) 會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記帳憑證一經(jīng)輸人計算機，便以文件的形式存八機內的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉換到機器可識別的輸入介質上， 就不再在數(shù)據(jù)處理過程中作用； 在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設備而不復存在(如在聯(lián)機實時處理系統(tǒng)中即如此) 。(2 )帳簿的存儲與處理?？偡诸悗槲募?， 而在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細數(shù)據(jù)。明細分類帳采用滿頁打印方式， 因而導致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時， 通過計算機登帳程序自動執(zhí)行， 使用的哪一種記帳程序難以判斷。(3) 報表的編制采用按事先定義的公式到帳薄文件， 其他報表文件中取數(shù)計算、數(shù)據(jù)來源 公式定義、編輯結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點， 使審計人員很難相信打印輸出的會計報表， 正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公it：定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務報表， 然后對公式定義文件復原， 在這種情況下， 審計人員便不能根據(jù)機內的公式定義文件作出判斷報表的編制是正確的。以上情況表明， 由于計算機處理過程都在機內文件之間進行， 因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務進行追蹤審查。因此， 電算化會計信息系統(tǒng)設計時要注意留下充分的審計線索， 使審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索， 順利地完成審計任務。在現(xiàn)階段， 盡管財政部在有關會計電算化制度中， 規(guī)定所有憑證、帳薄、報表仍然應當打印輸出， 使審計人員在審計工作中增加了審計的線索， 但應當看到的是， 這些書面的記錄是否與會計軟件的正確處理結果同出一轍， 尚有待于進一步驗證。2．對審計內容的影響。由于會計電算化本身所固有的特點及相應的風險決定了審計的內容要有所變化。會計電算化信息系統(tǒng)審計在原有審計內容的基礎上，還包括系統(tǒng)開發(fā)、使用、維護階段的審計。信息系統(tǒng)審計(也稱為計算機審計或IT審計)在國外已有相關法律規(guī)范、標準，已基本成熟；而在我國，IT審計是近年來伴隨著會計電算化的普及才出現(xiàn)的，并且我國審計機關的人員有限，審計任務繁重，要求每一個會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)都有審計人員參加是不現(xiàn)實的，因此，審計機關只能對大型的或將要廣泛使用的電算化系統(tǒng)進行事前和事中的審計。3．對審計技術及手段的影響。由于計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)在許多方面發(fā)生了變化，審計人員再以傳統(tǒng)的審計方法來進行審計就難以達到預期目的，因而必須借助新的方法，這些方法要考慮到會計電算化引起的審計對象的變化。比如，由于許多內部控制是計算機自動進行的，因此，評價這些控制措施的方法必須面向計算機。此外，電算化條件下，審計內容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件幫助審計人員進行對單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件的審計。4．對審計標準和審計準則的影響。在傳統(tǒng)的審計工作中已建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現(xiàn)場審計標準、審計效果衡量標準、經(jīng)濟效益審計標準等。但是，由于會計電算化條件下審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發(fā)生了一系列的變化，傳統(tǒng)審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用，因此，必須補充制定一套相關的審計標準和審計準則。在國外，日本通產(chǎn)省于1985年公開發(fā)表了《IT審計標準》，1996年對審計準則的內容進行全面修訂；20世紀9O年代，國際上惟一的信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會ISACA(InformationSystem Audit and Control Association)已在世界上100多個國家與地區(qū)設立了160多個分會，制定和頒布了IT審計準則、實務指南等，來規(guī)范和指導審計師的工作。該協(xié)會還舉辦一年一度的注冊審計師的考試。在我國，由于IT審計工作剛剛起步，因而有關計算機審計的標準和準則還幾乎沒有。5．對審計人員的影響。會計電算化的普及對審計人員的素質水平、知識能力提出了更高的要求，因此審計人員面臨著知識更新的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉審計的政策、法令依據(jù)以及其他審計依據(jù)，而且還要掌握一定的計算機知識及其應用技術，掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術；不僅要求大多數(shù)審計人員要懂得審計軟件的操作方法。而且還應當有一部分審計人才能根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。二、會計電算化條件下的審計內容如前所述，會計電算化的出現(xiàn)擴充了審計的內容，現(xiàn)僅就被審計單位在已開展會計電算化的條件下的審計內容加以說明，有關系統(tǒng)開發(fā)、維護等方面的審計內容這里不再詳細敘述。1．數(shù)據(jù)錄入審計。數(shù)據(jù)錄入是整個會計電算化信息系統(tǒng)運行的非常關鍵的一個環(huán)節(jié)，是以后報表生成和決策支持的基礎，如果數(shù)據(jù)錄入錯誤，那么信息系統(tǒng)將對錯誤數(shù)據(jù)進行處理和加工，不僅不能幫助用戶了解企業(yè)狀況及進行有效決策，甚至會誤導用戶做出錯誤決策，為信息系統(tǒng)用戶帶來巨大損失，造成極大危害。系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入審計主要對信息系統(tǒng)的輸入操作進行審計，評價系統(tǒng)輸入操作及其管理的正確性和規(guī)范性，同時它也是對輸入界面和數(shù)據(jù)有效性驗證等的再審計，以進一步確定和評價系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入的有效性以及對錯誤數(shù)據(jù)的識別和糾正能力，指出系統(tǒng)輸入的缺陷與不足，并提出相應的改進建議。2、通信系統(tǒng)審計。信息系統(tǒng)一般不是單機系統(tǒng)，網(wǎng)絡通信是信息系統(tǒng)的一個重要組成部分，它是實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和遠程數(shù)據(jù)處理的基礎。通信系統(tǒng)審計主要是對通信系統(tǒng)的管理的科學性和有效性進行考查和評價，時也對信息系統(tǒng)的通信設備以及通信過程中的各種控制的有效性進行再審計，以進一步確定系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸?shù)挠行院托剩赋鐾ㄐ畔到y(tǒng)的管理和自身性能中的缺陷與不足，并提出相應的改進建議。3．處理過程審計。處理過程是指處理器在接收到輸入的數(shù)據(jù)后對數(shù)據(jù)進行加工處理的過程。處理過程審計是對數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)后是否被正確處理進行審計。審計師應該對處理過程進行抽樣，對抽樣的處理過程進行全程跟蹤和記錄，對數(shù)據(jù)從被系統(tǒng)接收到處理完畢之間的整個處理過程進行檢驗，分析和評價數(shù)據(jù)處理的正確性和效率，給出信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理性能的評價報告和合理建議。 ．4．數(shù)據(jù)庫審計。數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)是信息系統(tǒng)中定義、創(chuàng)建、修改、刪除和存儲數(shù)據(jù)的功能系統(tǒng)。通常在該系統(tǒng)中，主要數(shù)據(jù)都是反映現(xiàn)實生活中的對象及其相互之間的關系。例如，職工工資文件和人事文件就反映了每個職工的薪水比例、公司中的每個崗位以及每個崗位對應的人員等。數(shù)據(jù)庫審計主要對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫管理進行審計，同時也是對數(shù)據(jù)庫的設計與運行狀況的再審計，它進一步確定數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對數(shù)據(jù)操作的有效性和發(fā)生異常操作時對數(shù)據(jù)的保護能力，評價數(shù)據(jù)庫管理與維護工作的有效性和規(guī)范性，并提出相應的改進建議。5．數(shù)據(jù)輸出審計。數(shù)據(jù)內容最終是通過輸出子系統(tǒng)提供給用戶的。提供的數(shù)據(jù)可以有一定的格式，并且數(shù)據(jù)將通過一定的路徑到達用戶。系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出審計是對信息系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的管理進行的審計，也是對報告等系統(tǒng)輸出結果的設計的再審計，它進一步確定系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸出的正確有效性和系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)對用戶的易接受性和易理解性，評價對系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的管理的科學性和規(guī)范性，指出系統(tǒng)輸出的缺陷與不足，并提出相應的改進建議。6．運行管理的審計。對信息系統(tǒng)的運行需要進行科學的組織與管理，因為如果沒有科學的管理，系統(tǒng)不會自動地提供高質量可靠的信息服務。信息系統(tǒng)作為一種人機系統(tǒng)，是通過人對信息系統(tǒng)的操作才最終為用戶提供服務的，因此，對系統(tǒng)的運行管理是否科學有效直接影響了信息系統(tǒng)服務的系統(tǒng)操作，而科學規(guī)范的運行管理是對系統(tǒng)正確操作的保證；而且，由于使用人員的變更，使用方式的變化，系統(tǒng)的狀態(tài)處于經(jīng)常的變動之中，所以對運行管理的審計即對信息系統(tǒng)整個操作過程的總體管理規(guī)則的審計顯得尤為重要。
燈神的精靈
會計舞弊產(chǎn)生原因及治理摘要：文章分析我國存在的部分企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的原因，并在此基礎上，針對不同的產(chǎn)生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實意義。關鍵詞：會計舞弊；原因；審計對策自我國證券市場建立以來，上市公司在財務報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會計舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害。因此，探討分析會計舞弊現(xiàn)象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實意義。一、會計舞弊的產(chǎn)生原因分析(一)法律監(jiān)督不力近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，法制建設明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計舞弊現(xiàn)象屢禁不止。(二)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位我國目前對企業(yè)財務會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權限分別劃定監(jiān)管范圍。財政部門按《會計法》的規(guī)定對所有企業(yè)單位的財務會計工作進行監(jiān)督。審計部門按有關法規(guī)規(guī)定也只是對涉及國有資產(chǎn)的單位進行審計監(jiān)督，同時又按國有資產(chǎn)和資金的隸屬關系劃分了管轄范圍，國家審計署對于中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財務會計等方面存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時，許多違法違紀問題得不到及時糾正。證監(jiān)會在負責股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既負責新上市公司的資格審查，也負責日常上市管理，包括對上市公司各種違規(guī)行為的查處，作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，也不希望上市公司的虛假財務會計信息引發(fā)資本市場危機。銀監(jiān)會、保監(jiān)會對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實現(xiàn)事事調查，也不應該細管到不會有任何違規(guī)發(fā)生的程度。 (三)社會監(jiān)督缺乏有效性從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務所專業(yè)技術水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨立審計難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結果得到社會公眾信任的基礎。我國會計師事務所的聘用實際由內部人決定，股東大會的批準只是一種形式，由內部人委托事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。二是收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費時間與執(zhí)業(yè)質量呈正相關性。因此，為保證執(zhí)業(yè)質量，國際通行的做法是按審計時間收取審計費用，但我國目前盛行的收費制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質量為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加。三是審計人員整體業(yè)務素質欠佳。目前國內確實有一些業(yè)務素質過硬的注冊會計師，構成了審計職業(yè)界的中堅力量，但從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質來看，則不容樂觀。另外，各會計師事務所對注冊會計師的后續(xù)教育重視不夠，從而使得不少審計執(zhí)業(yè)人員理論基礎不扎實，知識結構單一，職業(yè)勝任能力不足。(四)會計政策前瞻性不夠任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。(五)法人治理結構不完善法人治理結構是在所有權與經(jīng)營權相分離的條件下，所有者、董事會和高層管理者按照國家法律規(guī)定的責權關系而構成的組織結構，是處理公司中各種合約，協(xié)調和規(guī)范公司各利益主體之間關系的一種制度安排。我國大多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)改制而來的，由于改制上市的時問比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響依然比較嚴重，故有效的法人治理結構還不完善，具體表現(xiàn)如下：1．股權結構不合理源于公司形成的歷史，在我國上市公司中，國有股占統(tǒng)治地位，“一股獨大的現(xiàn)象”非常嚴重?！耙还瑟毚蟆钡暮蠊强毓晒蓶|完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。因為很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員，使股東大會、董事會、監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營管理層應有的控制作用。經(jīng)理人員常常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，擁有很大的經(jīng)營自主權，完全控制了公司的財務會計信息系統(tǒng)。 2．國有股所有者缺位在單一公有制下，國有企業(yè)的產(chǎn)權主體是國家，亦即全體人民。但是，具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權主體卻很不明確，說是人人所有，也可以說是人人都沒有，產(chǎn)權主體形成了事實上的缺位，導致了所有者角色的虛置，因而不可能形成有效的內部約束機制。由國有企業(yè)改制而來的我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事會對公司管理層的制衡力度較小，導致了中國特色的“內部人控制”問題，也使得股東大會徒有虛名。3．董事會結構不合理由于股權結構不合理，國有股所有者缺位，使許多上市公司的董事會被國有大股東操縱或控制，董事會與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會重要成員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利。“獨立董事制度”本應可以起到良好的監(jiān)督作用，但是這些獨立董事大多來自于一些高等學府，與企業(yè)沒有什么經(jīng)濟聯(lián)系，在具體運作過程中，他們并不參與企業(yè)的H常經(jīng)營管理活動，所掌握的信息，無論數(shù)量還是質量，均明顯遜色于公司高管人員，充其量只能是“名譽董事”。
優(yōu)質會計資格證問答知識庫
